Vladimír Zakharyin, odborník na rozpočtové účtovníctvo, Ph.D.

Nevyrobené aktíva sú osobitným druhom majetku rozpočtovej inštitúcie. Účtovanie o neprodukovanom majetku sa v rozpočtových inštitúciách vedie oddelene od účtovania o stálom majetku (na rozdiel od obchodných organizácií). Hlavné charakteristiky neprodukovaných aktív a špecifiká účtovania takéhoto majetku vysvetľuje odborník z časopisu „Účtovníctvo v rozpočtových inštitúciách“.

Vlastnosti nevyrobených aktív

Charakteristickým znakom nevyrobených aktív je, že nie sú produktmi ľudskej práce. Za neprodukované aktíva sa považujú napríklad zdroje podložia a pôda. V tomto prípade môžu neprodukované aktíva:

• hodnotiť v peňažnom vyjadrení;
• konať ako predmet kúpy a predaja alebo predmet iných obchodných zmlúv;
• prevedené na použitie;
• sa stávajú zdrojom ekonomických výhod pre podnikateľské subjekty.

Ďalším znakom tohto druhu majetku je podľa odseku 70 pokynu č. 157n osobitný postup pri zriaďovaní a zabezpečovaní vecných práv k nevyrábaným majetkom.

Všetky pravidlá účtovania majetku v inštitúcii sú v článkoch a službách časopisu „Účtovníctvo v rozpočtových inštitúciách“. Nezabudni predplatiť!

Vo všeobecnosti sú nefinančné aktíva v držbe inštitúcií na prevádzkové riadenie. Výnimkou sú pozemky, ktorých prevod do prevádzkového manažmentu podľa pozemkovej legislatívy (krajinský zákonník Ruskej federácie) nie je povolený. V súlade s občianskou legislatívou (Občiansky zákonník Ruskej federácie) sa právo trvalého (neobmedzeného) používania vzťahuje aj na skutočné práva a podlieha štátnej registrácii.

Ďalšou črtou neprodukovaných aktív, ktorú je potrebné brať do úvahy pri organizácii a vedení účtovníctva, je ich premietnutie do účtovníctva v čase ich zapojenia do hospodárskeho (hospodárskeho) obratu. To znamená, že majetok patriaci do tejto skupiny sa môže prejaviť v účtovných registroch až potom, čo bol zakúpený (predaný), prevedený do prevádzkového manažmentu, na použitie alebo inak zaregistrovaný na použitie v hlavných alebo príjmových činnostiach inštitúcie.

Registrácia práv k predmetom nevyrobených aktív

V súlade s článkom 131 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie vlastnícke a iné vecné práva k nehnuteľným veciam, obmedzenia týchto práv, ich vznik, prevod a zánik podliehajú štátnej registrácii v zjednotenom štátnom registri štátnymi registračnými orgánmi Ruskej federácie. práva k nehnuteľnostiam a transakcie s nimi. Podmienkou registrácie:

• vlastníctvo;
• právo hospodárenia;
• právo doživotného dedičného vlastníctva;
• právo na trvalé používanie;
• hypotéka;
• vecné bremená;
• iné práva v prípadoch ustanovených Občianskym zákonníkom Ruskej federácie a inými právnymi normami.

V prípadoch ustanovených zákonom sa spolu so štátnou registráciou môže vyžadovať osobitná registrácia alebo účtovanie určitých druhov nehnuteľností. Postup štátnej registrácie a dôvody zamietnutia registrácie sú stanovené v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie a federálnym zákonom č. 122-FZ z 21. júla 1997 „O štátnej registrácii práv k nehnuteľnostiam a transakciách s nimi “ (ďalej len zákon č. 122-FZ) . Je potrebné mať na pamäti, že všeobecné normy a pravidlá štátnej registrácie uplatňujú rozpočtové inštitúcie na rovnakom základe ako komerčné organizácie - bez akýchkoľvek výnimiek.

Definícia nehnuteľností obsiahnutá v zákone č. 122-FZ podľa názoru autora nie je použiteľná na účely účtovníctva v inštitúciách. V súlade s definíciou uvedenou v článku 1 zákona č. 122-FZ nehnuteľnosti (nehnuteľnosti), ku ktorým práva podliehajú štátnej registrácii, zahŕňajú pozemky, pôdne podložia a všetky predmety spojené s pozemkom tak, aby ich pohyb bez neúmernej ujmy je nemožný (vrátane budov, stavieb, bytových a nebytových priestorov, podnikov ako majetkových celkov). Inými slovami, zákon č. 122-FZ klasifikuje kategóriu nehnuteľností vrátane predmetov nevyrobených aktív, ktoré sa v účtovníctve prejavia oddelene od dlhodobého majetku.

Na účely účtovníctva v inštitúciách sa nehnuteľné predmety, ktoré zahŕňajú predmety nevyrobených aktív, môžu brať do úvahy od okamihu ukončenia postupu štátnej registrácie. Pre porovnanie pripomeňme, že na daňové účely môže byť dlhodobý majetok prijatý do daňového účtovníctva od okamihu odoslania dokladov na registráciu. Táto okolnosť je podstatná pre určenie okamihu časového rozlíšenia odpisov. Predmety nevyrobeného majetku však nie sú predmetom odpisovania, preto pri účtovaní tejto kategórie majetku nezáleží na rozdiele medzi účtovnými a daňovými účtovnými štandardmi.

Všeobecné pravidlá účtovania nevyrobeného majetku

Na účtovanie nevyrobených aktív sa v Účtovnej osnove pre rozpočtové inštitúcie počíta s otvorením skupiny analytických účtov na účte 010300000:

• 010311000 „Pôda – nehnuteľný majetok inštitúcie“;
• 010312000 „Podzemné zdroje – nehnuteľnosť inštitúcie“;
• 010313000 „Ostatné neprodukované aktíva – nehnuteľnosti inštitúcie.“

Nevyrobený majetok je teda možné účtovať len pod jedným kódom skupiny – ako nehnuteľnosť. Účtovnou jednotkou pre nevyrábaný majetok je skladová položka. Nevyprodukované aktíva sa odrážajú v ich pôvodnej cene v čase ich zapojenia do ekonomického (hospodárskeho) obratu.

Pokyn č. 174n uvádza tri hlavné možnosti, ako môže inštitúcia získať neprodukované aktíva:

1. Obstaranie - v tomto prípade sa predmety nevyrobeného majetku zohľadňujú v pôvodnej cene tvorenej na účte 010613330. Podobne účtovníctvo odráža zvýšenie hodnoty predmetov nevyrobeného majetku pri kapitálových investíciách na ich zlepšenie.
2. Priraďovanie predmetov nevyrábaných aktív k právu prevádzkového riadenia v rámci pohybu predmetov medzi materskou inštitúciou a jej samostatnými divíziami (pobočkami), a to aj počas reorganizácie. V tomto prípade sa počiatočná hodnota na účte pre účtovanie investícií do nefinančného majetku netvorí samostatne, kapitalizácia sa premieta na ťarchu príslušných účtov analytického účtovníctva, účet 410310000, a v prospech účtu 430404330, účtu 440110180, 421006660.
3. Aktivácia nevyrobeného majetku identifikovaného ako prebytočný v dôsledku inventarizácie. Každý takýto predmet sa v účtovníctve premietne v trhovej hodnote ku dňu prijatia do účtovníctva na ťarchu príslušných účtov analytického účtovníctva, účet 010300000, av prospech účtu 040110180 „Ostatné výnosy“.

Aktuálny postup účtovania pre nevyrobený majetok

Je potrebné poznamenať, že v roku 2014 nastali zmeny v Pokyne č. 157n, podľa ktorého sa pozemky premietajú do súvahy (predtým sa ich hodnota zohľadňovala len mimo súvahy, keďže účtovné pokyny upravovali len postup účtovania). pre aktíva držané v rámci práva prevádzkovej správy). V Pokyne č. 174n zatiaľ neboli vykonané žiadne zodpovedajúce zmeny. Preto pri účtovaní katastrálnej hodnoty pozemkov prijatých do užívania je potrebné riadiť sa metodickými odporúčaniami oznámenými listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. decembra 2014 č. 02-07-07/66918 .

Článok „b“ článku 2.1. a bod 2.2. Metodické odporúčania stanovujú nasledujúcu schému na zohľadnenie transakcií pri prijímaní pozemkov inštitúciou v účtovníctve:

• debetný účet 4 103 11 330 „Zvýšenie hodnoty pozemkov - nehnuteľnosť inštitúcie“ kreditný účet 4 401 10 180 „Ostatné príjmy“ - vo výške katastrálnej hodnoty pozemku. Zároveň musí byť suma nákladov na lokalitu odpísaná z podsúvahového účtu „Majetok prijatý do užívania“. Okrem toho má účtovníctvo podľa metodických odporúčaní premietnuť aj zmenu účtového ukazovateľa 4 210 06 000 „Zúčtovanie so zriaďovateľom“ vo výške hodnoty nehnuteľnosti prijatej do účtovníctva. Zodpovedajúci účet však nie je špecifikovaný. Preto podľa názoru autora nie je možné zostaviť správny účtovný zápis, kým nebudú k tejto záležitosti vydané dodatočné objasnenia. Okrem toho budú pravdepodobne potrebné dodatočné zmeny v ďalších dokumentoch systému regulačnej úpravy účtovníctva, keďže vo všeobecnosti sa do vysporiadania so zriaďovateľmi premieta len majetok odovzdaný do prevádzkového užívania;
• na ťarchu účtu 0 103 11 330 „Zvýšenie hodnoty pozemkov - nehnuteľnosť inštitúcie“ v prospech účtu 0 401 10 180 „Ostatné príjmy“ - vo výške zmeny (zvýšenia) hodnoty pozemkov predtým prijatých za účtovanie v obstarávacej cene v súvislosti s prechodom na evidenciu pozemkov v katastrálnej hodnote;
• na ťarchu účtu 0 103 11 330 „Zvýšenie hodnoty pozemkov - nehnuteľnosť ústavu“ v prospech účtu 0 401 10 180 „Ostatné príjmy“ (storno) - vo výške záporného rozdielu medzi k.ú. parcelu a kúpnu cenu, v ktorej sa premietli do účtovníctva. Ak boli pozemky v podsúvahovom účtovníctve premietnuté v obstarávacej cene, zaúčtovanie na podsúvahový účet sa v každom prípade vykoná len za túto sumu.

Stanovenie hodnoty nevyrobených aktív

Pripomeňme, že v súlade s článkom 391 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pre daň z pozemkov určuje vo vzťahu ku každému pozemku k 1. januáru roka, ktorý sa považuje za zdaňovacie obdobie. Pre daňové účely tak možno akceptovať hodnotu pozemkov, v ktorej sú premietnuté v účtovníctve (bez dodatočných úprav).

V súlade s Ústavou Ruskej federácie a právnymi predpismi o podloží sú podzemné zdroje národným majetkom a nie sú predmetom odcudzenia v prospech tretích strán alebo organizácií. Keďže zásoby podložia nie sú predmetom predaja, v súčasnosti ich podľa názoru autora nemožno riadne oceniť trhovou hodnotou (spôsobom stanoveným v Pokyne č. 157n).

Pravidlá tvorby počiatočnej obstarávacej ceny a prijímania nevyrobeného majetku do účtovníctva sú obdobné ako pri tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny a prijímaní do účtovníctva dlhodobého majetku a nehmotného majetku. Výdavky spojené s akvizíciou sú prvotne zaznamenané na kapitálovom účte (010613330). Po ukončení procesu tvorby počiatočnej hodnoty nevyrobených aktív sa akumulované sumy odpíšu na príslušné analytické účty otvorené k účtu 010300000. Rovnakým spôsobom sa prejavia investície, ktoré zvyšujú hodnotu nevyrobených aktív.

Zoznam nákladov zahrnutých do počiatočnej obstarávacej ceny nevyrábaného majetku pri jeho obstaraní alebo pri vykonávaní opatrení na jeho zlepšenie ustanovuje § 72 pokynu č. 157n.

Nevyrobené aktíva v účtovníctve a daňovom účtovníctve

V prípade kapitálových investícií, ktoré zvyšujú počiatočnú cenu nevyrábaných aktív, je možné vykonať tieto účtovné zápisy:

• debetný účet 010613330 kreditný účet 0302ХХ730 - vo výške nákladov na prácu a služby organizácií tretích strán;
• na ťarchu účtu 010311330 v prospech účtu 010613430 - vo výške kapitálových výdavkov neoddeliteľných od pozemkov, ako aj neinventarizačných nákladov na kultúrno-technické opatrenia na úpravu povrchu pôdy na poľnohospodárske využitie, uskutočnené na úkor kapitálových investícií;
• na ťarchu účtu 010312330 v prospech účtu 010613430 - suma kapitálových výdavkov, ktoré zvyšujú počiatočnú cenu zdrojov podložia (za predpokladu, že sú pre túto skupinu majetku ustanovené pravidlá účtovania);
• na ťarchu účtu 010313330 v prospech účtu 010613430 - vo výške nákladov na kapitálové investície, ktoré zvyšujú počiatočnú obstarávaciu cenu ostatného nevyrábaného majetku.

Malo by sa pamätať na to, že sumy DPH, ktoré inštitúcii predkladajú dodávatelia (dodávatelia, výkonní umelci), možno odpočítať iba vtedy, ak sú predmety zakúpené na použitie pri činnostiach podliehajúcich tejto dani. Pri nákupe predmetov na účely hlavnej činnosti inštitúcie sú do počiatočnej ceny majetku zahrnuté aj sumy DPH.

Ďalším rozdielom medzi účtovaním nevyrobeného majetku a účtovaním dlhodobého majetku a nehmotného majetku je, že pozemky ani podzemné zdroje nepodliehajú odpisom ako predmety, ktorých hodnota v čase neklesá. Okrem toho sú predmety nevyrobených aktív neisté.

Pri prijímaní do účtovníctva pozemkov, ktoré neboli predtým zohľadnené (ako súčasť dlhodobého majetku alebo iného majetku), ale boli skutočne vo vlastníctve, držbe alebo užívaní inštitúciou alebo štátnymi orgánmi, je zákonné uplatniť postup na prijatie do účtovníctva. majetok identifikovaný pri inventarizácii ako prebytočný.

Vnútorný pohyb predmetov nevyrobeného majetku medzi finančne zodpovednými osobami v inštitúcii sa prejavuje interným účtovným zápisom na príslušných analytických účtovných účtoch účtu 010300000.

Zrušenie evidencie neprodukovaného majetku

Nevyrobené aktíva možno odpísať v historickej cene (ak sa precenenie nevykonalo) alebo v reprodukčnej obstarávacej cene (ak sa precenenie vykonalo). Keďže pozemky sú v účtovníctve zohľadnené v katastrálnej hodnote, ako ich počiatočná alebo reprodukčná cena sa používa ukazovateľ katastrálnej hodnoty.

Vyradenie nevyrobených aktív registrovaných inštitúciou sa v závislosti od dôvodov vyradenia odráža v účtovníctve takto:

• pri predaji, pri vyradení z dôvodu nedostatkov pripisovaných vinníkom, ako aj pri odpise nevyrobeného majetku, ktorý sa stal nepoužiteľným nie v dôsledku mimoriadnych okolností - pripísaním na ťarchu účtu 040110172 „Výnosy z predaja majetku“ a pripísaním v prospech zodpovedajúce účty otvorené na účte 010300000;
• pri bezodplatnom prevode - na ťarchu príslušného nákladového účtu (účty zriadené na účte 040110000) a na ťarchu účtov zriadených na účte 010300000. V tomto prípade sa nákladový účet určí podľa toho, komu bol prevedený nevyrobený majetok na - štátne alebo neštátne organizácie, vyššie orgány (rozpočtový systém), medzinárodné alebo nadnárodné organizácie a pod.;
• pri odpise nevyrobeného majetku, ktorý sa stal neupotrebiteľným v dôsledku živelných pohrôm a iných mimoriadnych udalostí, sa obstarávacia cena predmetov premietne na ťarchu účtu 040110273 „Mimoriadne náklady na operácie s majetkom“ a v prospech účtov otvorených na účte 0103200000.

Upozorňujeme, že používanie pojmu „nedostatok“ vo vzťahu k predmetom nevyrobených aktív má svoje vlastné charakteristiky. Je to spôsobené tým, že majetok tohto druhu nie je pohyblivý v priestore. Nedostatok pozemkov treba napríklad chápať ako identifikáciu chyby v dokumentácii, v dôsledku ktorej sú buď nesprávne určené hranice pozemku, alebo je nesprávne určená jeho trhová hodnota.

Znehodnocovaním nevýrobného majetku možno chápať nielen skutočné zhoršenie prevádzkových vlastností (zníženie úrodnosti poľnohospodárskej pôdy, znečisťovanie pôdy a pod.), ale aj vznik faktorov ovplyvňujúcich trhovú hodnotu majetku (vývoj obhospodarovania poľnohospodárskej pôdy). priemyselné zóny v susedných oblastiach, ohlásené vecné bremená a pod.).

Nevyprodukované aktíva sú predmety nefinančných aktív, ktoré nie sú výrobkami, používané v procese činnosti inštitúcie, ku ktorým musia byť zriadené a právne zabezpečené vlastnícke práva (pôda, podložie atď.).

Nevyrobené aktíva sa v účtovníctve premietajú v ich pôvodnej cene v čase ich zapojenia do hospodárskeho (obchodného) obratu.

Počiatočné náklady na predmety nevyrobeného majetku predstavujú skutočnú investíciu inštitúcie do ich obstarania (s účtovnou DPH, okrem činností podliehajúcich DPH):

sumy zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu (dodávateľovi);

sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s nadobudnutím položky nevyrobených aktív;

registračné poplatky, vládne poplatky a iné podobné platby uskutočnené v súvislosti s nadobudnutím položky nevyrobených aktív;

výška odmeny vyplatenej sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej bola položka nevyrobeného majetku nadobudnutá;

ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním položky nevyrobeného majetku.

Všeobecné a iné podobné výdavky, ako aj výdavky spojené s uvedením nevyrobeného majetku do stavu vhodného na použitie, nie sú zahrnuté do výšky skutočných investícií.

Výnimkou sú objekty, ktoré sú prvýkrát zapojené do ekonomického (hospodárskeho) obratu. Ich počiatočná hodnota je aktuálna trhová hodnota ku dňu prijatia do účtovníctva. Aktuálna trhová hodnota sa vzťahuje na sumu hotovosti, ktorú možno získať v dôsledku predaja špecifikovaných aktív.

Podľa článku 66 Pozemkového zákonníka Ruskej federácie je trhová hodnota pozemku stanovená v súlade s federálnym zákonom č. 135-FZ z 29. júla 1998 „O oceňovacích činnostiach v Ruskej federácii“.

Prevod (vrátenie) nevyrobeného majetku v rámci náhradného (bezodplatného) použitia sa premietne na základe riadne vyhotoveného prvotného účtovného dokladu (odvodný a akceptačný list).

Účet 0 103 00 000 „Nevyrobený majetok“ je určený na účtovanie nevyrobeného majetku.

Predmety neprodukovaného majetku sa účtujú na účte, ktorý obsahuje analytický kód syntetickej účtovej skupiny 10 „Nehnuteľnosti inštitúcie“ a príslušný analytický kód druhu syntetického účtu účtovného predmetu:

1 "Zem";

2 „Podzemné zdroje“;

3 „Ostatné nevyrobené aktíva“.

Každá položka nevyrábaného majetku, bez ohľadu na to, či je v prevádzke, v rezerve alebo v konzervácii, má pridelené jedinečné sériové inventárne číslo. Toto číslo sa používa v účtovných registroch, ale nie je určené v zariadení.

Analytické účtovanie nevyrobeného majetku sa vykonáva v kartách zásob pre evidenciu dlhodobého majetku. Účtovanie transakcií o vyradení a prevode nevyrobeného majetku sa vedie vo Vestníku transakcií o vyradení a prevode nefinančného majetku.

Je potrebné venovať pozornosť tomuto dôležitému aspektu. S účtovaním a registráciou práv k pozemkom sú spojené určité právne ťažkosti.

Delimitácia štátneho vlastníctva pôdy do vlastníctva Ruskej federácie (federálny majetok), majetku zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a majetku obcí (obecný majetok) sa vykonáva v súlade s federálnym zákonom zo 17. júla 2001 N 101- FZ „O delimitácii vlastníctva štátu k pozemkom“.

Článok 20 Pozemkového zákonníka Ruskej federácie definuje: "...na trvalé (neurčité) užívanie sa pozemky poskytujú štátnym a obecným inštitúciám, podnikom federálnej vlády, ako aj štátnym orgánom a samosprávam."

Práva na trvalé (neobmedzené) užívanie pozemkov sú certifikované dokumentmi v súlade s federálnym zákonom „o štátnej registrácii práv k nehnuteľnostiam a transakciách s nimi“.

Osoba, ktorá má právo na trvalé užívanie pozemku, má právo (články 269-270 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie):

Vlastniť a používať stránku v súlade so zákonom a zákonom o poskytovaní stránky;

Nezávisle používať stránku na účely, na ktoré sa poskytuje, vrátane výstavby budov a stavieb pre seba;

Previesť pozemok na prenájom alebo bezplatné užívanie so súhlasom vlastníka.

Rozpočtovej inštitúcii možno prideliť pozemok na výstavbu z pozemkov vo vlastníctve štátu alebo obce.

Poskytnutie pozemku na výstavbu s predbežným súhlasom s umiestnením zariadenia sa uskutočňuje v tomto poradí:

1) výber pozemku a rozhodnutie o predbežnom schválení umiestnenia zariadenia;

2) vykonávanie prác na vytvorení pozemku;

3) štátna registrácia katastra pozemku;

4) rozhodovanie o poskytnutí pozemku na výstavbu.

V mnohých prípadoch môže byť pozemok pre rozpočtovú inštitúciu zabavený vlastníkovi, a to aj prostredníctvom odkúpenia, pre potreby štátu alebo obce.

Prípady zabavenia pozemkov pre štátne alebo komunálne potreby, a to aj prostredníctvom vykúpenia, sú definované v článku 49 zákona o krajine Ruskej federácie. To je možné len za výnimočných okolností.

Ak sú priestory v budove umiestnenej na nerozdelenom pozemku pridelené niekoľkým federálnym vládnym podnikom a štátnym alebo obecným inštitúciám, potom je tento pozemok poskytnutý jednej z týchto osôb na základe rozhodnutia vlastníka pozemku na trvalý (neurčitý čas). ) používať.

Iné z týchto osôb majú právo na obmedzené používanie pozemku na uplatnenie svojich práv k priestorom, ktoré im boli pridelené (článok 4 článku 36 zákona o krajine Ruskej federácie).

Nevyprodukované aktíva vstupujú do rozpočtovej inštitúcie v dôsledku:

Akvizície

Príjem zdarma

Zisťovanie prebytkov v dôsledku inventarizácie

Operácie na príjem nevyrobeného majetku sa zaznamenávajú v týchto účtovných zápisoch:

1. Predmety nevyrobených aktív sa prijímajú do účtovníctva pri ich nadobudnutí, bezodplatnom prijatí alebo vykonaní kapitálových investícií na zlepšenie predmetov nevyrobených aktív.

Dt 010301330 "Zvýšenie hodnoty pozemkov", 010302330 "Zvýšenie nákladov na zdroje podložia", 010303330 "Zvýšenie hodnoty ostatných neprodukovaných aktív" Kt 010603430 "Zníženie kapitálových investícií" do nevyrobených aktív

2. Prebytočné položky nevyrobeného majetku zistené pri inventarizácii sú aktivované a premietnuté v aktuálnej trhovej hodnote ku dňu ich prijatia do účtovníctva.

Dt 010301330 „Zvýšenie hodnoty pozemkov“, 010302330 „Zvýšenie nákladov na zdroje podložia“, 010303330 „Zvýšenie hodnoty ostatného neprodukovaného majetku“ Kt 040101180 „Ostatné príjmy“.

3. Odráža vnútorný pohyb predmetov nevyprodukovaného majetku medzi finančne zodpovednými osobami v inštitúcii

Dt 010300000 "Nevyrobené aktíva" (010301330, 010302330, 010303330)

Dt 010300000 „Nevyrobené aktíva“ (010301330, 010302330, 010303330).

Počiatočná obstarávacia cena nevyrobených aktív je tvorená na účte 0 106 03 000 „Kapitálové investície do nevyrobených aktív“.

Podľa pokynu č. 25n je na účte 0 103 00 000 „Nevyrobené aktíva“ účtované nevyrobené aktíva používané pri činnosti inštitúcie, ktoré nie sú výrobkami, ktorých vlastníctvo musí byť preukázané a právne zabezpečené. Z tejto definície nie je úplne jasné, v akom prípade by mali rozpočtové inštitúcie vo svojom účtovníctve zohľadniť nevyprodukované aktíva, ako je pôda. Faktom je, že v súlade s článkom 20 zákona o krajine Ruskej federácie sa pozemky poskytujú na trvalé (neurčité) použitie:

Štátne a mestské inštitúcie;

Federálne vládne podniky;

Štátne orgány a samosprávy.

Definícia nevyrobeného majetku jasne hovorí: "...vlastnícke práva, ku ktorým musia byť ustanovené a vymáhané zákonom." Právo trvalého (neurčitého) užívania nie je vlastníckym právom k pozemku.

Inštrukcia č. 25n s najväčšou pravdepodobnosťou znamenala, že vlastnícke práva k pozemku musia byť založené a zákonne postúpené vlastníkovi (pozemky sú vo vlastníctve Ruskej federácie alebo vo vlastníctve zakladajúceho subjektu Ruskej federácie). Okrem toho by ste si mali pamätať ešte dva body. Po prvé: pozemok sa musí využívať v rámci činností inštitúcie. Po druhé: pôda sa musí podieľať na ekonomickom obrate.

Podľa článku 129 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie možno pôdu a iné prírodné zdroje odcudziť alebo previesť z jednej osoby na druhú iným spôsobom, pokiaľ ich pohyb povoľujú zákony o pôde a iných prírodných zdrojoch.

V odseku 4 článku 27 Pozemkového zákonníka Ruskej federácie sa stanovuje, že z obehu sa sťahujú najmä pozemky, ktoré zaberajú tieto objekty vo federálnom vlastníctve:

Štátne prírodné rezervácie a národné parky;

Budovy, stavby a stavby, v ktorých sa na trvalé činnosti nachádzajú ozbrojené sily Ruskej federácie, iné jednotky, vojenské útvary a orgány, vojenské súdy;

Predmety organizácií federálnych bezpečnostných služieb;

Predmety organizácií bezpečnostných orgánov federálneho štátu;

Zariadenia pre jadrovú energiu, zariadenia na skladovanie jadrových materiálov a rádioaktívnych látok;

Objekty v súlade s druhmi činností, ktorých uzavreté administratívno-územné subjekty boli vytvorené;

Objekty inštitúcií a orgánov Federálnej väzenskej služby;

Vojenské a civilné pohreby.

Z vyššie uvedeného môžeme vyvodiť nasledujúce závery o tom, ako zohľadniť pôdu v rôznych situáciách:

Nenadobudnuté aktíva môžu opustiť inštitúciu v dôsledku:

Predaj

Nedostatky

Bezplatné prevody

Nemožnosť ďalšieho použitia z dôvodu nevhodnosti; prírodné katastrofy a iné núdzové situácie;

Investície do základného imania iných organizácií.

Vyradenie nevyrobeného majetku sa zaznamenáva pomocou týchto účtovných zápisov:

1. Predmety nevyrobeného majetku boli pri predaji odpísané z dôvodu manka (v účtovnej hodnote)

2. Bezodplatne boli prevedené predmety nevyrobeného majetku

V rámci pohybu predmetov medzi inštitúciami podriadenými jednému hlavnému správcovi (správcovi) rozpočtových prostriedkov

Dt 030404330 "Vnútorné vysporiadanie medzi hlavnými hospodármi (správcami) a prijímateľmi prostriedkov na obstaranie neprodukovaného majetku" Kt 010301430 "Zníženie hodnoty pozemkov", 010302430 "Zníženie hodnoty zdrojov podložia", 010303430 v hodnote ostatných nevyrobených aktív“

V rámci pohybu predmetov medzi inštitúciami podriadenými rôznym hlavným správcom (správcom) rozpočtových prostriedkov rovnakej úrovne, ako aj pri ich prevode na štátne a mestské organizácie

Dt 040102041 „Výdavky na bezodplatné a nenávratné prevody štátnym a obecným organizáciám“ Kt 010301430 „Zníženie hodnoty pozemkov“, 010302430 „Zníženie hodnoty zdrojov podložia“, 010303430 „Zníženie hodnoty ostatných nezníž. aktíva"

V rámci pohybu predmetov medzi rozpočtovými inštitúciami rôznych úrovní

Dt 040110242 "Výdavky na bezodplatné a nenávratné transfery organizáciám s výnimkou štátnych a obecných organizácií", 040110251 "Výdavky na transfery do iných rozpočtov rozpočtovej sústavy Ruskej federácie" Kt 010301430 "Zníženie hodnoty pozemkov ", 010302430 "Zníženie nákladov na zdroje podložia", 010303430 "Zníženie hodnoty ostatného neprodukovaného majetku"

Cudzie štáty, medzinárodné organizácie

Dt 040101252 „Výdavky na transfery nadnárodným organizáciám a zahraničným vládam“, 040101253 „Výdavky na transfery medzinárodným organizáciám“ Kt 010301430 „Zníženie hodnoty pôdy“, 010302430 „Zníženie hodnoty 001103030 zdrojov podložia“,04 „Zníženie“. hodnota ostatných nevyrobených aktív“

3. Predmety nevyrobeného majetku, ktoré sa stali nepoužiteľnými, sa odpisujú

Dt 040110172 „Príjmy z predaja majetku“ Kt 010301430 „Zníženie hodnoty pôdy“, 010302430 „Zníženie hodnoty zdrojov podložia“, 010303430 „Zníženie hodnoty ostatného neprodukovaného majetku“;

4. Predmety nevyrobeného majetku, ktoré sa stali nepoužiteľnými v dôsledku živelných pohrôm a iných mimoriadnych udalostí, sa odpisujú.

Dt 0401101273 "Mimoriadne výdavky na operácie s majetkom" Kt 010301430 "Zníženie hodnoty pôdy", 010302430 "Zníženie hodnoty zdrojov podložia", 010303430 "Zníženie hodnoty ostatného neprodukovaného majetku";

5. Zohľadňuje sa investícia nevyrobených aktív do základného imania organizácií

Dt 020402530 „Zvýšenie hodnoty akcií a iných foriem účasti na základnom imaní“ Kt 010301430 „Zníženie hodnoty pôdy“, 010302430 „Zníženie hodnoty zdrojov podložia“, 010303430 „Zníženie hodnoty ostatných nevyproduk. aktíva".

Inštitúcie preceňujú hodnotu predmetov nevyrobených aktív k začiatku vykazovaného roka prepočítaním ich pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežných (reprodukčných) nákladov, ak boli tieto predmety precenené skôr.

Výsledky precenenia nevyrobeného majetku vykonaného k prvému dňu účtovného roka sú predmetom účtovania samostatne. Výsledky precenenia nie sú zahrnuté v účtovnej závierke za predchádzajúci rok vykazovania a akceptujú sa pri vytváraní údajov súvahy na začiatku roka vykazovania.

1. Zohľadňujú sa odpisy hodnoty nevyrobených aktív

Dt 040130000 „Finančný výsledok za predchádzajúce účtovné obdobia“ Kt príslušných analytických účtov 010300000 „Nevyrobené aktíva“.

2. Zohľadňuje sa precenenie hodnoty nevyrobených aktív

Dt 010300000 "Nevyrobené aktíva" Kt 040130000 "Finančný výsledok za predchádzajúce účtovné obdobia"

Príklad 1: Rozpočtová inštitúcia akceptovala zaúčtovanie pozemku v hodnote 1 000 000 rubľov.

Na účtovanie bol prijatý pozemok vo výške 1 000 000 rubľov.

Dt 410301330 Kt 410603430

Príklad 2: Rozpočtová inštitúcia vynaložila kapitálové výdavky na úpravu pozemku. Výška nákladov - 590 000 rubľov. (vrátane DPH - 90 000 rubľov).

1. Zohľadnené kapitálové výdavky sú 590 000 rubľov.

Dt 410603330 Kt 430209730

2. Počiatočné náklady na pozemok sa zvýšili o 590 000 rubľov.

Dt 410301330 Kt 410603430

Príklad 3: Počas inventarizácie sa zistil pozemok, ktorý sa neodrazil v súvahe inštitúcie. Trhová hodnota pozemku je 1 000 000 rubľov.

Prebytok nevyrobených aktív bol aktivovaný vo výške 1 000 000 RUB.

Dt 410301340 Kt 440110180

Príklad 4: Rozpočtová inštitúcia precenila pozemok. Pozemok bol nadhodnotený o 200 000 rubľov.

Výška dodatočného ocenenia pozemku sa odráža ako 200 000 rubľov.

Dt 410301330 Kt 440130000

Príklad 5: Pozemok vo vlastníctve štátu v účtovnej hodnote 1 000 000 RUB bol predaný.

Účtovná hodnota pozemku bola odpísaná vo výške 1 000 000 rubľov.

Dt 440110172 Kt 410301430

Zbierka zákonov Ruskej federácie, 2002, č. 1, čl. 52

SP ZSSR, 1990, č. 30, čl. 140

Aktíva Nevyprodukované aktíva, ktoré existujú v prírode alebo sú vytvorené prostredníctvom právnych alebo iných činností. A.N. Existujú materiálne a nehmotné. Prírodné aktíva: bohatstvo podložia, prírodné biologické a vodné zdroje sú klasifikované ako materiál A.N. Patenty, autorské práva, zmluvy, ochranné známky a značky spoločností sú klasifikované ako nehmotné A.N.

Slovník obchodných pojmov. Akademik.ru. 2001.

Pozrite si, čo znamená „Nevyrobené aktíva“ v iných slovníkoch:

neprodukované aktíva- Nefinančné aktíva. Tie, ktoré sa neobjavili ako výsledok výrobných procesov, existovali v prírode alebo sa objavili v dôsledku právnych alebo účtovných úkonov. Delia sa na hmotné a nehmotné N.a. Materiál n.a. tieto sú prirodzené...

NEVYROBENÝ MAJETOK- nefinančné aktíva. tie, ktoré nevznikli ako výsledok výrobných procesov, ktoré existovali v prírode, alebo ktoré sa objavili v dôsledku právnych alebo účtovných úkonov. Delia sa na hmotné a nehmotné N.a. Materiál n.a. tieto sú prirodzené...

NEVYROBENÝ MAJETOK- nefinančné aktíva, ktoré nevznikli ako výsledok výrobných procesov, ale existovali v prírode alebo sa objavili v dôsledku právnych alebo účtovných úkonov. Delia sa na hmotné a nehmotné N.a. Materiál n.a. tieto sú prirodzené...

nefinančný majetok- Ekonomické aktíva nezahrnuté do súhrnu finančných aktív. Na. zahŕňajú vyrobené aktíva (stály majetok, zásoby a ceniny) a nevyrobené aktíva (hmotné a nehmotné).... ... Technická príručka prekladateľa

Produkovaný majetok (dlhodobý majetok, obežný hmotný majetok a ceniny) a nevyrobený majetok (hmotný a nehmotný). Slovník obchodných pojmov. Akademik.ru. 2001... Slovník obchodných pojmov

AKTÍVA, NEFINANČNÉ Veľký účtovný slovník

AKTÍVA, NEFINANČNÉ- ekonomické aktíva nezahrnuté do súhrnu finančných aktív. Na. zahŕňajú vyrobené aktíva (stály majetok, zásoby a ceniny) a nevyrobené aktíva (hmotné a nehmotné) ... Veľký ekonomický slovník

Nevyrobené aktíva- aktíva používané pri činnosti inštitúcie, ktoré nie sú výrobkami, ku ktorým musia byť zriadené a právne zakotvené vlastnícke práva...

Čo sú to nefinančné aktíva? Tento článok bude diskutovať presne o tomto. Navrhujeme podrobnejšie zvážiť štruktúru a podtypy tohto objektu.

Koncepcia a štruktúra nefinančných aktív

Nefinančné aktíva sú predmety, ktoré využívajú podnikateľské subjekty, pričom im svojou prevádzkou prinášajú potenciálny alebo reálny ekonomický zisk. Na aké poddruhy sa delia?

Podľa spôsobu tvorby sa nefinančné aktíva delia na nevýrobné a výrobné. Poďme sa bližšie pozrieť na to, ktoré to sú.

Výroba nefinančných aktív

Výrobné aktíva - (PF), ktoré sa opakovane alebo nepretržite dlhodobo (najmenej rok) používajú na výrobu tovarov a služieb. Ale sú aj výnimky. Dlhodobý majetok nezahŕňa tovary, ktoré sú na jedno použitie: uhlie, rastliny, zvieratá atď.

Fixné aktíva (materiál) zahŕňajú (alebo nefinančné aktíva zahŕňajú): budovy (nebytové), stavby, zariadenia a stroje. Patria sem aj: vozidlá, rôzne druhy zariadení (domáce a priemyselné), trvalkové výsadby, ťažné zvieratá (okrem mláďat a zvierat určených na porážku), hmotný investičný majetok, ktorý nie je v iných skupinách (knižnice, zvieratá v zoologických záhradách).

Existuje aj pojem dlhodobý nehmotný majetok. Čo to je? Sú to nehmotné výrobné aktíva. Sú reprezentované informáciami, ktoré sa nachádzajú na uzavretom hmotnom médiu. Čo to znamená? Hodnotu nehmotných produkčných médií určuje cena týchto informácií, nie samotné médiá. Medzi nehmotné aktíva (fixné) patria: počítačový softvér, zábavné diela, literatúra a umenie. Patria sem aj špičkové technológie (priemyselné) a iné.

Nehmotný majetok (v účtovníctve) sa prejavuje bez členenia na výrobné a nevýrobné skupiny. To má negatívny vplyv na štatistiky. Pri posudzovaní úlohy PF vo výrobe je dôležité rozdeliť ich na aktívne a pasívne.

V účtovníctve sa používa podobný pojem „fixný majetok“, ktorý sa vzťahuje na nefinančný majetok. Na tento koncept sa dá pozerať z inej perspektívy. Aktíva možno klasifikovať, ak sú splnené tieto podmienky:

1. Organizácia nemá v úmysle tieto aktíva ďalej predať.

2. Inštitúcia očakáva v budúcnosti zisk.

3. Prevádzka viac ako 12 mesiacov alebo viac.

4. Použitie vo výrobe, pri vykonávaní prác, služieb alebo pre potreby manažmentu.

Zloženie „fixných aktív“ musí zahŕňať rovnaké objekty ako v „fixných aktívach“ plus kapitálové investície na zlepšenie stavu pôdy, nájomných objektov, parciel a jednotiek prirodzeného využitia.

V účtovníctve neexistuje pojem „dlhodobý nehmotný majetok“. Ako to vyzerá? Zostatková cena dlhodobého majetku je zahrnutá do súvahy.

Ďalšia fáza. Dlhodobý majetok sa v účtovníctve odráža v jeho primárnej cene.

Výrobný nefinančný majetok zahŕňa zásoby dlhodobého hmotného majetku a cenín. Pozostávajú z tovarov vytvorených v súčasnej fáze a v skorších obdobiach. Skladujú sa však na predaj, použitie vo výrobe alebo na iné účely. Čo je to? Sú to suroviny, hotové výrobky, materiály, výroba v štádiu dokončenia, tovar na ďalší predaj.

Nefinančné aktíva sú tiež hodnoty. Ide o drahý tovar, ktorý nie je určený na účely výroby a spotreby. Tieto aktíva si zachovávajú svoju hodnotu v priebehu času. Patria sem: kamene a drahé kovy (nepoužívané podnikom ako základ pre výrobu); umelecké diela a starožitnosti; cennosti, ktoré neboli zaradené do iných kategórií (vysokohodnotné šperky, zbierky).

Nevýrobný nehmotný majetok

Čo to je? Nevýrobné nehmotné nefinančné aktíva sú právne formy, ktoré sa tvoria vo výrobnom procese a sú schopné prechádzať z jednej jednotky (inštitucionálnej) do druhej. Patria sem dokumenty umožňujúce vlastníkovi vykonávať konkrétne činnosti. Zároveň z tohto fungovania vylučujú ostatné jednotky (inštitucionálne), s výnimkou povolenia vlastníka.

Tieto aktíva zahŕňajú:

1. Nájomné zmluvy a rôzne zmluvy s právom prevodu (nadobudnutý goodwill - podmienená ocenená hodnota goodwillu).

2. Predmetom patentovania sú najnovšie vynálezy, ktoré sa vyznačujú technickou novosťou, ktorým sa na základe zákona poskytuje súdna ochrana.

Hmotný nevýrobný majetok

Uvažujme o tomto koncepte. Hmotné nevýrobné nefinančné aktíva sú ekonomické (prirodzene sa vyskytujúce) prostriedky. Môžu byť: obnoviteľné alebo neprirodzené (pôda; vodné plochy na jej povrchu s vlastníckymi právami). Čo ešte patrí do tejto skupiny? Sú to podzemné zdroje (voda), nerasty (bohatstvo podložia), prírodné biologické zásoby (nekultivované) – flóra a fauna.

Nefinančné aktíva v rozpočtovom účtovníctve (BU)

Štátny (komunálny) majetok sa prejavuje ako nefinančný majetok. Hlavným dokumentom upravujúcim postup pri vedení účtovníctva týchto predmetov je Pokyn na účtovanie (nariadenie Ministerstva financií zo dňa 26. augusta 2004 č. 70n).

Nefinančné aktíva účtovníctva možno rozdeliť do skupín: investičný majetok (stroje a zariadenia, stavby, bytové a nebytové priestory, dopravné prostriedky, priemyselné, domáce a mäkké vybavenie). Patria sem aj: knižničné zbierky, šperky, cennosti a iný investičný majetok. Zoznam pokračuje (zdroje podložia, pozemky, elektromagnetické spektrum a iné). Nehmotný majetok, zásoby (obväzové potreby a lieky, potraviny, stavebníctvo, pohonné hmoty a mazivá, iné), odpisy – to všetko patrí do tejto skupiny.

Bližšie informácie o nefinančnom majetku v rozpočtovom účtovníctve sú uvedené vo vyhláške Ministerstva financií SR z 26. augusta 2004 č. 70n.

Účtovanie investícií do nefinančného majetku

Čo to je? Na účtovanie investícií do nefinančného majetku sa používa účet 010600000 (investície). Táto metóda nie je jediná.

Používajú sa aj zoskupovacie účty: 010610000 - „príspevok do nehnuteľností inštitúcie“, 010630000 – „investícia do iného majetku organizácie“, 010640000 – „príspevok do lízingových predmetov“. Existuje mnoho ďalších účtov. Napríklad 0106 11000 – „investície do fixných aktív, nehnuteľností organizácie“, 010613000 – „investície do nevýrobných aktív, nehnuteľností organizácie“ a iné.

Všetky správy možno nájsť v odbornej literatúre.

Nie je žiadnym tajomstvom, že mnohé organizácie za účelom zlepšenia pracovných a oddychových podmienok pre administratívnych pracovníkov aj zamestnancov získavajú majetok, ktorý priamo nesúvisí s výrobným procesom alebo potrebami manažmentu (simulátory, zdravotnícke zariadenia, varné kanvice, chladničky, klimatizácie, atď.). atď.). V tejto súvislosti vznikajú problémy s ich vysielaním a zdaňovaním. Týmto problémom sa zaoberá T.O. Evmenenko, vedúci daňového oddelenia poradenskej firmy "DE-CONS". Čo sa týka automatizácie, článok pripravil E.V. Baryshnikova, konzultantka.

Problém účtovania nevýrobného majetku

Problém účtovania dlhodobého majetku zasahuje aj do tvorby základu dane pre daň z nehnuteľností. Nejednoznačná je aj situácia v daňovom účtovníctve, ktoré spočíva v možnosti uznať vo výdavkoch zohľadnených pri zdaňovaní zisku náklady na obstaranie dlhodobého majetku na nevýrobné účely, prípadne vo vzniku predmetu zdanenia pre DPH. Čo by mal účtovník v tomto prípade urobiť?

Účtovanie o nevýrobnom majetku

Dnes existujú dva rôzne pohľady na premietnutie takéhoto majetku do účtovníctva. Na jednej strane Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, nerozdeľujú aktíva na výrobné a nevýrobné. Na druhej strane, v súlade s odsekom 4 účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n, jednou z povinných podmienok pre uznanie majetku v účtovníctve ako dlhodobého majetku je jeho použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia organizácie, ako aj schopnosť prinášať ekonomický prospech (výnosy) organizácii v budúcnosti.

V prvom prípade všetky náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku a jeho uvedením do stavu spôsobilého na používanie sa účtujú na účte 08 Investície do dlhodobého majetku a následne sa odpisujú na účet 01 Dlhodobý majetok.

Vo všeobecnosti sa obstarávacia cena dlhodobého majetku spláca prostredníctvom odpisov. V našom prípade však vzhľadom na to, že nevýrobný majetok priamo nesúvisí s tvorbou výnosov, je potrebné odpisy zahrnúť do ostatných nákladov a premietnuť do podúčtu 2 účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Životnosť predmetu dlhodobého majetku na výpočet odpisov určuje organizácia pri jeho prijatí do účtovníctva v súlade s požiadavkami Klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenej vyhláškou vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1.

Keďže hovoríme o investičnom majetku nevýrobného charakteru, výška DPH nie je odpočítateľná, ale odpisuje sa ako ostatné výdavky:

Debet 91 podúčet 2 „Ostatné výdavky“ Kredit 19 - suma DPH je zahrnutá v ostatných výdavkoch; Debet 91 podúčet 2 „Ostatné výdavky“ Kredit 02 - odpisová sadzba je zahrnutá v ostatných výdavkoch.

Táto možnosť je pre daňové úrady celkom prijateľná. Keďže nevýrobný majetok je dlhodobý majetok, vzniká základ pre výpočet dane z nehnuteľností.

Na podporu stanoviska k možnosti účtovať „nevýrobný“ majetok ako fixný majetok vydalo Ministerstvo financií Ruska list z 21. apríla 2005 č. 03-06-01-04/209 „O účtovaní niektoré druhy majetku organizácie,“ kde navrhol pre platnosť účtovania na účte 01 „Nevýrobný“ majetok aplikovať normy pracovného práva.

List riešil otázku zaradenia chladničky a mikrovlnnej rúry do investičného majetku. Takýto majetok v zásade spĺňa kritériá dlhodobého majetku (životnosť viac ako 12 mesiacov). Kľúčovým bodom pri riešení otázky postupu účtovania tohto majetku je prítomnosť ustanovení o pracovných podmienkach pracovníkov v kolektívnej zmluve. Predmety nadobudnuté za účelom implementácie ustanovení kolektívnej zmluvy sa vykazujú ako dlhodobý majetok. Finančné oddelenie robí tento záver na základe článku 163 Zákonníka práce Ruskej federácie.

Zamestnávateľ musí vytvárať pracovné podmienky, ktoré spĺňajú požiadavky ochrany práce a bezpečnosti výroby.

Finančníci tiež poznamenali, že ak kolektívna zmluva počíta s tým, že zamestnávateľ má zabezpečiť nielen stravovacie podmienky, ale napríklad aj chladničku a mikrovlnnú rúru, ide o dlhodobý majetok.

Okrem chladničky alebo mikrovlnnej rúry podniky často používajú aj iné „nevýrobné“ položky. Možnosť zaradiť ich medzi stály majetok závisí predovšetkým od schopnosti organizácie zdôvodniť svoju orientáciu na „výrobu a riadenie“.

A tak Federálny arbitrážny súd Moskovského okresu uznal ako administratívne výdavky za odpisy vykonané na závesy s lambrequins, závesy, pohovku, kreslo a stôl (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 10. novembra 2005 v r. číslo prípadu KA-A40/11208-05).

Podľa daňovníka, na čo súd prihliadal, sa tieto položky priamo podieľali na výrobnej činnosti podniku, ktorá pozostávala z informačných služieb, marketingového prieskumu a poskytovania poradenských služieb o obchodných činnostiach spojených s prevádzkovaním ropný komplex.

Ďalším príkladom pomoci pracovnej legislatívy v tejto veci môže byť aplikácia uznesenia Ministerstva práce a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo dňa 14. marca 1997 č. 12. Tento dokument ustanovuje postup certifikácie pracovísk podľa pracovných podmienok. .

V uznesení sa uvádza, že výsledkom certifikácie pracovísk na pracovné podmienky je najmä zahrnutie pracovných podmienok pracovníkov do pracovnej zmluvy (zmluvy).

Po obdržaní výsledkov certifikácie a po opísaní pracovných podmienok, ktoré je zamestnávateľ povinný zabezpečiť zamestnávateľ v kolektívnej zmluve, má teda spoločnosť právo akceptovať do účtovníctva ako dlhodobý majetok napríklad klimatizáciu alebo ventilátor. A preto budú takéto predmety podliehať dani z nehnuteľností.

Druhá pozícia vychádza zo skutočnosti, že predmetné predmety priamo nesúvisia s výrobným procesom a neprinášajú organizácii ekonomické výhody. V dôsledku toho je potrebné vziať do úvahy takýto majetok v súlade s odsekom 12 účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.1999 č. 33n. ako neprevádzkový náklad na podúčte 91-2 „Ostatné náklady“.

V tomto prípade bude účtovníctvo vyzerať takto:

Debet 91-2 Kredit 60 - sú zohľadnené výdavky na obstaranie nevýrobného predmetu; Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy výška DPH „na vstupe“; Debet 60 Kredit 51 - platí sa za nevýrobné položky.

V budúcnosti, v závislosti od výskytu predmetu zdanenia DPH, môžu existovať dve možnosti účtovania DPH na „vstupe“.

Ako vysvetlilo daňové oddelenie v liste z 21. januára 2003 č. 03-1-08/204/26-B088 „O zaplatení DPH z majetku nadobudnutého pre vlastnú potrebu organizácie“, ak ide o prevod nevýrobných predmetov nesúvisí s tvorbou základu dane DPH, potom sa daň zohľadní v podúčte 91-2 „Ostatné výdavky“:

Debet 91-2 Kredit 19 - DPH „na vstupe“ sa odpisuje do nákladov.

Ak sa vyrobené zdroje pre vlastnú potrebu presunú do štrukturálnych divízií, vznikne na jednej strane zdaniteľný obrat podľa DPH:

Debet 91-2 Kredit 68 - DPH sa účtuje pri prevode tovaru (práca, služby) pre vlastnú potrebu.

Na druhej strane má platiteľ dane právo uplatniť si na odpočítanie dane sumy dane zaplatené dodávateľovi v cene tovaru (práca, služba):

Debet 68 Kredit 19 - suma DPH prijatá na odpočet.

Podobné stanovisko k účtovaniu DPH na „vstupe“ bolo vyjadrené v liste Ministerstva financií Ruska zo 17. januára 2006 č. 03-03-04/2/9.

Uplatnením druhej možnosti uznania výdavkov na obstaranie nevýrobných predmetov by daňovník na jednej strane nemal byť predmetom zdanenia pri dani z nehnuteľností, na druhej strane by bol zbavený možnosti zohľadniť výdavky za obstaranie „nevýrobného“ majetku pri tvorbe dane z príjmov.

Daňové účtovníctvo nevýrobného majetku

Dá sa povedať, že tento problém je už čiastočne vyriešený. Vráťme sa však k daňovej legislatíve, ktorá túto problematiku upravuje.

Kvalifikácia objektu primárne ovplyvňuje tri dane: daň z nehnuteľnosti, daň z príjmu a DPH. Je zrejmé, že vznik daňových záväzkov z nehnuteľnosti priamo závisí od postupu pri vykazovaní majetku v účtovníctve. Preto sa jej v tejto časti nebudeme dotýkať. Zamerajme sa na daň z príjmu.

V súlade s odsekom 49 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno pri zdaňovaní zohľadniť výdavky, ktoré nespĺňajú kritériá odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Najmä ak nie sú ekonomicky opodstatnené.

Na druhej strane odpisovaným majetkom a dlhodobým majetkom sa na účely výpočtu dane z príjmov rozumie časť majetku používaná ako pracovný prostriedok na výrobu a predaj tovaru (vykonávanie prác, poskytovanie služieb) alebo na riadenie organizácie (§ 256, § 256 ods. 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

V daňovom účtovníctve teda uznanie majetku závisí od opodstatnenosti jeho nevyhnutnosti pre finančné a ekonomické aktivity daňovníka. Tu môžete použiť normy pracovného práva, ktoré odôvodňujú potrebu vynaložených nákladov na vytvorenie bežných pracovných podmienok a argumenty o administratívnych výdavkoch alebo výdavkoch na reprezentáciu.

Posledné odôvodnenie sa často uvádza, nie bez úspechu, pri nákupe krištáľových a porcelánových výrobkov (poháre na víno, poháre, súpravy atď.). Televízory a video zariadenia sú tiež pod prísnym dohľadom daňových úradov. Na zaúčtovanie videozariadenia ako súčasti dlhodobého majetku stačí, aby podnik preukázal, že sa používa pri činnosti podniku, napríklad pri rokovaniach s partnermi. Potvrdzujú to interné dokumenty: objednávky, poznámky vedúceho marketingového oddelenia, správy o rokovaniach atď. V tomto prípade bude videozariadenie podliehať dani z nehnuteľnosti.

Je zaujímavé, že pri potvrdení ekonomickej opodstatnenosti vynaložených nákladov na nevýrobný majetok vytváraním bežných pracovných podmienok pre svojich zamestnancov organizácia nezvyšuje „mzdové“ dane.

Faktom je, že výpočet dane z príjmu fyzických osôb aj jednotnej sociálnej dane si vyžaduje „personalizované“ účtovanie platieb v prospech jednotlivca. Ak firma nainštaluje do miestnosti klimatizáciu alebo ventilátor, potom sa nedá určiť, koľko peňazí bolo vynaložených na nákup pre konkrétneho zamestnanca prijímajúceho čerstvý vzduch.

Daňovým úradníkom, ktorí sa snažili akýmkoľvek spôsobom vypočítať príjem konkrétneho zamestnanca z inštalácie tej istej klimatizácie, možno odporučiť, aby platbu v naturáliách vypočítali napríklad z tepla alebo svetla prijatého týmto zamestnancom počas pracovnej doby*.

Teraz sa dotknime DPH. Podľa odseku 1 pododseku 2 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa premiestnenie tovaru pre vlastnú potrebu, ktorého náklady nie sú odpočítateľné (vrátane odpisov) pri výpočte dane z príjmov právnických osôb, uznáva ako predmetom zdanenia DPH.

Podľa odseku 1 článku 159 daňového poriadku Ruskej federácie, keď daňovník prevádza tovar (vykonávanie práce, poskytovanie služieb) pre svoje vlastné potreby, výdavky, ktoré nie sú akceptované na odpočítanie (vrátane odpisov) pri výpočte spoločnosti daň z príjmov, základ dane sa určí ako obstarávacia cena týchto tovarov (práce, služby), vypočítaná na základe predajných cien rovnakých (a v prípade ich absencie homogénnych) tovarov (podobné práce, služby) platných v predchádzajúcom zdaňovacom období. , a pri ich absencii - na základe trhových cien zohľadňujúcich spotrebné dane (pre tovar podliehajúci spotrebnej dani) a bez dane.

Z uvedených plnení je potrebné účtovať DPH v tom zdaňovacom období (mesiac, štvrťrok), v ktorom je tovar (práca, služba) skutočne odovzdaný do spotreby (dokončená práca, poskytnuté služby) (čl. 4 § 166 ods. 11 ods. 167 Daňového poriadku Ruskej federácie). Ako je uvedené vyššie, výška DPH pri prevode majetku pre vlastnú potrebu sa premietne na ťarchu účtu 91 a v prospech účtu 68, teda na ťarchu vlastných prostriedkov.

Podľa vysvetlenia ministerstva daní Ruska náklady na majetok získaný pre vlastnú potrebu podliehajú DPH iba v prípade jeho skutočného prevodu na štrukturálne divízie organizácie. Ministerstvo daní Ruska vo svojom liste z 21. januára 2003 č. 03-1-08/204/26-B088 „O platbe DPH z majetku nadobudnutého pre vlastnú potrebu“ vysvetlilo, že „pri nadobudnutí majetku ... pre vlastnú potrebu, nesúvisia s výrobou a "Predaj tovaru (práce, služby), bez následného prevodu do štruktúrnych jednotiek zdaniteľného predmetu nevzniká. V tomto prípade sumy zaplatenej DPH z majetku obstaraného za vlastné potreby nie sú odpočítateľné“.

Organizácia má právo odpočítať sumu (vstupnej) DPH zaplatenú pri nadobudnutí majetku, ktorý má použiť pre vlastnú potrebu na základe faktúry predávajúceho v súlade s odsekom 1 odsek 2 článku 171 odsek 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Účtovanie neprodukčných operačných systémov v 1C:Enterprise

Existujú dve možné možnosti na zohľadnenie dlhodobého majetku na nevýrobné účely v účtovníctve:

Majetok sa vykazuje ako dlhodobý majetok. Všetky náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku a jeho uvedením do stavu spôsobilého na používanie sa účtujú na účte 08 Investície do dlhodobého majetku, následne sa odpisujú na účet 01 Dlhodobý majetok, následne obstarávacia cena dlhodobého majetku. majetok sa spláca výpočtom odpisov, ktoré sú zahrnuté v ostatných nákladoch a sú zohľadnené na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“;

Majetok sa nevykazuje ako dlhodobý majetok. Všetky náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku a jeho uvedením do stavu spôsobilého na používanie sa účtujú ako neprevádzkové náklady na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Zoberme si poradie, v ktorom sa tieto možnosti odrážajú v programoch „1C: Účtovníctvo 8“ a „1C: Účtovníctvo 7.7“.

Účtovanie OS na nevýrobné účely v "1C: Účtovníctvo 8"

možnosť 1

Príjem dlhodobého majetku v „1C: Účtovníctvo 8“ sa prejaví v doklade „Prijatie tovaru a služieb“ (hlavné menu Hlavná činnosť -> Nákup). Pomocou tlačidla "Operácia" umiestneného na paneli nástrojov dokumentu je potrebné určiť typ operácie - "Zariadenie". Na záložke „Vybavenie“ v tabuľkovej časti dokladu uveďte názov, množstvo a cenu prijatého dlhodobého majetku (pozri obr. 1).

Predmety dlhodobého majetku prijaté organizáciou sa účtujú v účtovníctve na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Na vyjadrenie prijatia takýchto predmetov v tabuľkovej časti dokumentu v stĺpci „Obchodný účtovný účet“ uveďte podúčet 08.04 „Nákup dlhodobého majetku“. V stĺpci „Účet DPH“ vyberte účet 19.01 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“ (pozri obr. 1).

Po zaúčtovaní tento dokument generuje nasledujúce transakcie:

Debet 08.04 Kredit 60.01 - za sumu prijatého investičného majetku; Debet 19,01 Kredit 60,01 - za sumu DPH.

Uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky je premietnuté v dokumente „Prevzatie zaúčtovania dlhodobého majetku“ (hlavné menu - dlhodobý a nehmotný majetok). Dokument „Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva“ je určený na premietnutie preberania dlhodobého majetku do účtovníctva a daňovej evidencie. Prevzatím dlhodobého majetku do účtovníctva je ukončená tvorba hodnoty dlhodobého majetku. Spravidla k tomu dochádza súčasne s uvedením dlhodobého majetku do prevádzky. Pri prijímaní dlhodobého majetku do účtovníctva je potrebné určiť jeho hlavné parametre:

• inventárne číslo;
• postup pri preplácaní nákladu v účtovníctve a postup pri zahrnutí do výdavkov v daňovom účtovníctve;
• účtuje obstarávaciu cenu dlhodobého majetku, ako aj účtuje odpisy alebo odpisy pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo.

Tieto parametre sú stanovené v čase prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva a nemenia sa počas celého obdobia účtovania tohto dlhodobého majetku.

V dokumente „Prevzatie do účtovania dlhodobého majetku“ na karte „Dlhodobý majetok“ je v poli „Zariadenie“ uvedený objekt dlhodobého majetku prijatý do účtovníctva, v tabuľkovej časti je potrebné uviesť názov dlhodobého majetku. a jeho inventárne číslo.

Na záložke „Všeobecné informácie“ uveďte postup premietania nákladov na odpisy v účtovníctve. Zoznam rôznych spôsobov premietnutia výdavkov je uložený v informačnom registri "Spôsoby premietnutia nákladov na odpisy". Tento zoznam vytvára používateľ nezávisle. V tomto prípade, keďže dlhodobý majetok je pre svoj účel neproduktívny, časovo rozlíšené odpisy sa odpisujú ako náklad na účet 91.2 „Ostatné náklady“ (obr. 2).

Na karte "Účtovníctvo" sú uvedené potrebné parametre na výpočet odpisov:

• spôsob výpočtu odpisov;
• životnosť dlhodobého majetku;
• atď.

Záložka „Daňové účtovníctvo“ zobrazuje postup zahrňovania nákladov do nákladov. Postup pri zahrnutí ceny dlhodobého majetku do nákladov závisí od možnosti odôvodnenia potreby nákladov na obstaranie dlhodobého majetku pre finančné a ekonomické činnosti organizácie:

• ak sú náklady ekonomicky oprávnené, obstarávacia cena dlhodobého majetku sa spláca výpočtom odpisov alebo sa odpíše do nákladov v plnej výške pri prijatí do účtovníctva;
• ak nie je možné náklady zdôvodniť, obstarávacia cena dlhodobého majetku nie je súčasťou výdavkov.

Ak sa obstarávacia cena dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve spláca výpočtom odpisov, podrobnosti, ktoré určujú parametre pre výpočet odpisov, sú dostupné v dokumente:

• metóda odpisovania;
• užitočný život;
• špeciálny koeficient;
• atď.

Doklad „Prevzatie do účtovania dlhodobého majetku“ pri zaúčtovaní generuje nasledovné účtovanie:

Debet 01.01 Kredit 08.4 - vo výške počiatočnej ceny dlhodobého majetku.

Na výpočet odpisov sa používa doklad „Mesačná uzávierka“, pri ktorom sa vygeneruje nasledovné účtovanie:

Debet 91.2 Kredit 02.01 - vo výške časovo rozlíšených odpisov.

Na analýzu výsledkov týchto transakcií účtovania majetku môžete použiť rôzne konfiguračné zostavy:

• Výkaz o odpisoch dlhodobého majetku za obdobie (hlavná ponuka dlhodobého majetku a nehmotného majetku);
• Inventúrna kniha OS (hlavné menu OS a nehmotného majetku);
• Štandardné účtovné výkazy (karta účtu, analýza účtu, súvaha účtu atď.).

Transakcie sa premietajú do daňového účtovníctva pri účtovaní dokladov. V konfigurácii má používateľ možnosť nezávisle určiť potrebu zohľadnenia konkrétnej transakcie v daňovom účtovníctve. Na tento účel má každý doklad príznak „Odrážať v hotovostnom účtovníctve“. Pri nastavení príznaku v doklade sa generujú „duplicitné“ transakcie podľa daňovej účtovej osnovy.

Daňová účtová osnova je svojou štruktúrou účtov a analytikou podobná účtovnej osnove, aby sa uľahčilo porovnanie účtovných a daňových účtovných údajov. Kódy účtov vo väčšine prípadov zodpovedajú kódom účtovných účtov podobného účelu.

Možnosť 2

Na premietnutie nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku a jeho uvedením do stavu vhodného na použitie v rámci neprevádzkových nákladov môžete rovnako ako v prvej možnosti použiť aj doklad „Prijatie tovaru a služieb“ ( hlavné menu Hlavná činnosť -> Nákup) . Na karte „Služby“ vyplňte tabuľkovú časť dokumentu, pričom v poli „Podnikateľský účet“ uveďte účet 91.2 „Ostatné výdavky“.

Debet 91,2 Kredit 60,01 - za cenu dlhodobého majetku; Debet 19,01 Kredit 60,01 - za sumu DPH.

Účtovanie OS na nevýrobné účely v "1C: Účtovníctvo 7.7"

Pozrime sa na poradie, v akom sa tieto operácie odrážajú v 1C: Účtovníctvo 7.7.

možnosť 1

Príjem dlhodobého majetku sa premietne do dokladu "Prijatie dlhodobého majetku" (hlavné menu Doklady -> Účtovanie dlhodobého majetku). V tabuľkovej časti dokladu sa uvádza prijatá položka dlhodobého majetku, jej množstvo a náklady.

Pri účtovaní doklad generuje transakcie:

Debet 08.4 Kredit 60.1 - za cenu dlhodobého majetku; Debet 19.1 Kredit 60.1 - za sumu DPH.

Uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky sa vykonáva pomocou dokumentu „Uvedenie do prevádzky“ (hlavné menu Dokumenty -> Účtovníctvo majetku). Doklad má niekoľko záložiek, na ktorých sú definované rôzne parametre potrebné pre účtovanie dlhodobého majetku.

Na záložke "Dlhodobý majetok" je v poli "Objekt dlhodobého majetku" uvedený objekt uvádzaný do prevádzky. Kliknutím na tlačidlo "Objem investícií do dlhodobého majetku" program automaticky určí počiatočnú cenu objektu. V tabuľkovej časti dokladu je uvedený názov dlhodobého majetku a jeho inventárne číslo.

Na záložke „Všeobecné informácie“ je potrebné určiť postup účtovania nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Na záložke „Účtovníctvo“ sa určia parametre potrebné na výpočet odpisov (spôsob výpočtu odpisov, doba životnosti), ako aj nákladový účet, v tomto prípade je potrebné zadať účet 91.2 „Ostatné náklady“.

Na záložke „Daňové účtovníctvo“ sa stanovia parametre potrebné pre správne premietnutie odpisov k dlhodobému majetku v daňovom účtovníctve.

Debet 01.1 Kredit 08.4 - vo výške účtovnej hodnoty dlhodobého majetku.

Odpisy sa vypočítavajú k poslednému dňu v mesiaci pomocou dokladu „Výpočet odpisov“ (hlavné menu Dokumenty -> Regulačné).

Pri zaúčtovaní doklad vygeneruje zaúčtovanie:

Debet 91,2 Kredit 02,1 - vo výške časovo rozlíšených odpisov.

Možnosť 2

Pri priraďovaní nákladov na obstaranie dlhodobého majetku na nevýrobné účely k neprevádzkovým nákladom v „1C: Účtovníctvo 7.7“ môžete použiť dokument „Služby organizácií tretích strán“, nezabudnite uviesť účet 91.2 „Ostatné výdavky“ v tabuľkovej časti dokladu v poli „Korespondentský účet“ alebo doklad „Potvrdenie o účtovníctve“ (hlavné menu Dokumenty -> Všeobecné použitie). V "Pomocníkovi k účtovníctvu" má používateľ možnosť nezávisle určiť účty použité pri účtovaní.

Pri účtovaní dokladov tvoria účtovania:

Debet 91,2 Kredit 60,1 - vo výške výdavkov; Debet 19,3 Kredit 60,1 - za sumu DPH.

Správy sa používajú na analýzu výsledkov:

• prehľad dlhodobého majetku, kniha zásob dlhodobého majetku (hlavné menu Prehľady -> Špecializované);
• štandardné účtovné výkazy (karta účtu, analýza účtu, súvaha účtu atď.).