Vladimir Zakharyin, expert contabilitate bugetară, Ph.D.

Activele neproduse sunt un tip special de proprietate al unei instituții bugetare. Contabilitatea activelor neproduse în instituțiile bugetare se ține separat de contabilitatea activelor fixe (spre deosebire de organizațiile comerciale). Principalele caracteristici ale activelor neproduse și specificul contabilității pentru o astfel de proprietate sunt explicate de un expert din revista „Contabilitatea în instituțiile bugetare”.

Caracteristici ale obiectelor active neproduse

O caracteristică distinctivă a activelor neproduse este că nu sunt produse ale muncii umane. Activele neproduse sunt considerate, de exemplu, resursele subsolului și terenurile. În acest caz, activele neproduse pot:

• să fie evaluat în termeni monetari;
• acționează ca obiect de cumpărare și vânzare sau obiect al altor contracte de afaceri;
• transferat pentru utilizare;
• devin o sursă de beneficii economice pentru entitățile comerciale.

O altă caracteristică a acestui tip de proprietate, conform paragrafului 70 din Instrucțiunea nr. 157n, este o procedură specială de stabilire și garantare a drepturilor de proprietate imobiliară asupra bunurilor neproduse.

Toate regulile de contabilizare a proprietății într-o instituție sunt în articolele și serviciile revistei „Contabilitatea în instituțiile bugetare”. Nu uita Abonati-va!

În general, activele nefinanciare sunt deținute de instituții pentru management operațional. Excepție fac terenurile, al căror transfer către gestionarea operațională prin legislația funciară (Codul funciar al Federației Ruse) nu este permis. În conformitate cu legislația civilă (Codul civil al Federației Ruse), dreptul de utilizare permanentă (nedeterminată) se referă și la drepturi reale și este supus înregistrării de stat.

O altă caracteristică a activelor neproduse care trebuie luată în considerare la organizarea și ținerea contabilității este reflectarea acestora în contabilitate la momentul implicării lor în cifra de afaceri (economică) economică. Adică, proprietățile aparținând acestui grup pot fi reflectate în registrele contabile numai după ce au fost achiziționate (vândute), transferate către conducerea operațională, pentru utilizare sau înregistrate în alt mod pentru utilizare în activitățile principale sau generatoare de venituri ale instituției.

Înregistrarea drepturilor asupra obiectelor activelor neproduse

În conformitate cu articolul 131 din Codul civil al Federației Ruse, proprietatea și alte drepturi reale asupra bunurilor imobile, restricțiile asupra acestor drepturi, apariția, transferul și încetarea acestora sunt supuse înregistrării de stat în registrul de stat unificat de către autoritățile de înregistrare de stat ale drepturile asupra bunurilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta. Sub rezerva inregistrarii:

• proprietate;
• dreptul de gestiune economică;
• dreptul de proprietate moștenire pe tot parcursul vieții;
• dreptul de utilizare permanentă;
• credit ipotecar;
• servituti;
• alte drepturi în cazurile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse și alte norme legislative.

În cazurile prevăzute de lege, alături de înregistrarea de stat, poate fi necesară înregistrarea specială sau contabilizarea anumitor tipuri de imobile. Procedura de înregistrare de stat și motivele pentru refuzul înregistrării sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse și Legea federală nr. 122-FZ din 21 iulie 1997 „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta. ” (denumită în continuare Legea nr. 122-FZ) . Trebuie avut în vedere faptul că normele și regulile generale de înregistrare de stat sunt aplicate de către instituțiile bugetare în condiții de egalitate cu organizațiile comerciale - fără nicio excepție.

Definiția imobilului cuprinsă în Legea nr. 122-FZ, în opinia autorului, nu este aplicabilă în scopuri contabile în instituții. În conformitate cu definiția dată la articolul 1 din Legea nr. 122-FZ, imobilele (imobilele), ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat, includ terenuri, terenuri de subsol și toate obiectele asociate terenului, astfel încât circulația fără daune disproporționate scopul lor este imposibil (inclusiv clădiri, structuri, spații rezidențiale și nerezidențiale, întreprinderi ca complexe imobiliare). Cu alte cuvinte, Legea nr. 122-FZ clasifică categoria bunurilor imobile, inclusiv obiectele activelor neproduse, care se reflectă în contabilitate separat de mijloacele fixe.

În scopurile contabilității în instituții, obiectele imobiliare, care includ obiecte de bunuri neproduse, pot fi luate în considerare din momentul finalizării procedurii de înregistrare de stat. Pentru comparație, să reamintim că în scopuri fiscale, mijloacele fixe pot fi acceptate în contabilitate fiscală din momentul transmiterii documentelor spre înregistrare. Această împrejurare este esențială pentru determinarea momentului de acumulare a deprecierii. Cu toate acestea, obiectele activelor neproduse nu sunt supuse deprecierii, prin urmare, pentru contabilizarea acestei categorii de proprietăți, diferența dintre standardele contabile contabile și cele fiscale nu contează.

Reguli generale de contabilizare a activelor neproduse

Pentru contabilizarea activelor neproduse, Planul de Conturi pentru instituțiile bugetare prevede deschiderea unui grup de conturi analitice pentru contul 010300000:

• 010311000 „Teren - bun imobil al instituției”;
• 010312000 „Resurse subsolului - imobile ale instituţiei”;
• 010313000 „Alte active neproduse - imobile ale instituției.”

Astfel, activele neproduse pot fi contabilizate doar sub un singur cod de grup - ca bunuri imobiliare. Unitatea de contabilitate pentru activele neproduse este articolul de inventar. Activele neproduse sunt reflectate la costul lor inițial la momentul implicării lor în cifra de afaceri economică (economică).

Instrucțiunea nr. 174n indică trei posibilități principale pentru ca instituția să primească active neproduse:

1. Achizitie - in acest caz, obiectele activelor neproduse se iau in calcul la costul initial format pe contul 010613330. In mod similar, contabilitatea reflecta cresterea valorii obiectelor activelor neproduse atunci cand se fac investitii de capital pentru imbunatatirea acestora.
2. Atribuirea obiectelor de active neproduse dreptului de gestiune operațională în cadrul deplasării obiectelor între instituția-mamă și diviziile (sucursalele) separate, inclusiv în timpul reorganizării. În acest caz, valoarea inițială a contului de contabilizare a investițiilor în active nefinanciare nu se formează separat; capitalizarea se reflectă în debitul conturilor contabile analitice corespunzătoare, contul 410310000, și creditul contului 430404330, contul 440110180, 421006660.
3. Valorificarea activelor neproduse identificate ca surplus ca urmare a inventarierii. Fiecare astfel de obiect este reflectat în contabilitate la valoarea de piață la data acceptării în contabilitate prin debitul conturilor contabile analitice corespunzătoare, contul 010300000, și creditul contului 040110180 „Alte venituri”.

Procedura contabilă curentă pentru activele neproduse

De menționat că în 2014 au fost aduse modificări la Instrucțiunea nr. 157n, conform căreia terenurile sunt reflectate în bilanț (anterior, valoarea lor era luată în considerare doar în afara bilanţului, întrucât instrucțiunile contabile reglementau doar procedura contabilă). pentru activele deținute sub dreptul de gestiune operațională). Încă nu au fost aduse modificări corespunzătoare la Instrucțiunea nr. 174n. Prin urmare, atunci când reflectăm în contabilitate valoarea cadastrală a terenurilor primite în folosință, este necesar să ne ghidăm după Recomandările metodologice comunicate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 decembrie 2014 Nr. 02-07-07/66918 .

Subclauza „b” din clauza 2.1. și clauza 2.2. Recomandările metodologice stabilesc următoarea schemă de reflectare în contabilitatea tranzacțiilor pentru primirea terenurilor de către instituție:

• debit cont 4 103 11 330 „Creștere de valoare teren - imobil al instituției” contul de credit 4 401 10 180 „Alte venituri” - pentru cuantumul valorii cadastrale a terenului. În același timp, suma costului site-ului trebuie anulată din contul extrabilanțiar „Proprietate primită pentru utilizare”. În plus, conform Recomandărilor Metodologice, contabilitatea ar trebui să reflecte modificarea indicatorului de cont 4.210.06.000 „Decontări cu fondatorul” în cuantumul valorii imobilului acceptat în contabilitate. Cu toate acestea, contul corespunzător nu este specificat. Prin urmare, în opinia autorului, până la emiterea unor clarificări suplimentare cu privire la acest aspect, este imposibil să se întocmească o înregistrare contabilă corectă. În plus, vor fi probabil necesare modificări suplimentare la alte documente ale sistemului de reglementare a contabilității, deoarece, ca regulă generală, numai proprietățile transferate pentru utilizare operațională se reflectă în decontări cu fondatorii;
• debit al contului 0 103 11 330 „Creștere a valorii terenurilor - imobile ale instituției” credit al contului 0 401 10 180 „Alte venituri” - pentru suma modificării (creșterii) valorii terenurilor acceptate anterior pt. contabilizarea la cost de achizitie in legatura cu trecerea la inregistrarea terenurilor la valoare cadastrala;
• debitul contului 0 103 11 330 „Creșterea valorii terenului - imobil al instituției” credit al contului 0 401 10 180 „Alte venituri” (storno) - pentru cuantumul diferenței negative dintre valoarea cadastrală a terenului parcela și prețul de cumpărare la care au fost reflectate în contabilitate. În cazul în care terenurile în contabilitate extrabilanțială au fost reflectate la costul de achiziție, înregistrarea în contul extrabilanțiar se face în orice caz numai pentru această sumă.

Determinarea valorii activelor neproduse

Să reamintim că, în conformitate cu articolul 391 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare a impozitului pe teren este determinată în raport cu fiecare teren de la 1 ianuarie a anului considerat perioada fiscală. Astfel, din punct de vedere fiscal, poate fi acceptată valoarea terenurilor la care acestea sunt reflectate în contabilitate (fără ajustări suplimentare).

În conformitate cu Constituția Federației Ruse și cu legislația subsolului, resursele subsolului sunt proprietate națională și nu sunt supuse înstrăinării în favoarea terților sau organizațiilor. Întrucât resursele subsolului nu sunt supuse vânzării, în prezent, în opinia autorului, ele nu pot fi evaluate corespunzător la valoarea de piață (în modul stabilit prin Instrucțiunea nr. 157n).

Regulile de formare a costului inițial și de acceptare a activelor neproduse în contabilitate sunt similare cu procedura de formare a costului inițial și de acceptare în contabilitate a activelor fixe și imobilizărilor necorporale. Cheltuielile asociate achiziției sunt înregistrate inițial în contul de capital (010613330). La finalizarea procesului de formare a valorii inițiale a activelor neproduse, sumele acumulate sunt anulate în conturile analitice corespunzătoare deschise în contul 010300000. Investițiile care cresc valoarea activelor neproduse se reflectă în același mod.

Lista cheltuielilor incluse în costul inițial al activelor neproduse la achiziționarea acestora sau la realizarea măsurilor de îmbunătățire a acestora este stabilită de paragraful 72 din Instrucțiunea nr. 157n.

Active neproduse în contabilitate și contabilitate fiscală

În cazul investițiilor de capital care cresc costul inițial al activelor neproduse, se pot efectua următoarele înregistrări contabile:

• cont de debit 010613330 cont de credit 0302ХХ730 - pentru valoarea costului muncii și serviciilor organizațiilor terțe;
• debitul contului 010311330 credit al contului 010613430 - pentru suma cheltuielilor de capital inseparabile de terenurile, precum și cheltuielile neinventariere pentru măsurile culturale și tehnice de îmbunătățire a suprafeței terenurilor de uz agricol, efectuate pe cheltuiala investițiilor capitale;
• debitul contului 010312330 credit al contului 010613430 - pentru suma cheltuielilor de capital care măresc costul inițial al resurselor subsolului (cu condiția să fie stabilite regulile contabile pentru această grupă de active);
• debit al contului 010313330 credit al contului 010613430 - pentru suma costului investițiilor de capital care măresc costul inițial al altor active neproduse.

Trebuie avut în vedere faptul că sumele de TVA prezentate instituției de către furnizori (antreprenori, executanți) pot fi deduse doar dacă obiectele sunt achiziționate pentru a fi utilizate în activități supuse acestei taxe. La achiziționarea de obiecte în scopul activității principale a instituției, sumele de TVA sunt incluse și în costul inițial al activelor.

O altă diferență între contabilizarea activelor neproduse și contabilizarea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale este că nici terenurile, nici resursele subsolului nu sunt supuse deprecierii ca obiecte a căror valoare nu scade în timp. În plus, obiectele activelor neproduse sunt incerte.

La acceptarea în contabilitate a terenurilor care nu au fost luate în considerare anterior (ca parte a mijloacelor fixe sau a altor active), dar au fost efectiv deținute, deținute sau folosite de o instituție sau de organe guvernamentale, este legală aplicarea procedurii de acceptare în contabilitate. active identificate ca excedent la efectuarea inventarierii.

Mișcarea internă a obiectelor de active neproduse între persoanele responsabile financiar din instituție este reflectată de o înregistrare contabilă internă în conturile contabile analitice corespunzătoare ale contului 010300000.

Radierea activelor neproduse

Activele neproduse pot fi anulate la cost istoric (dacă nu a fost efectuată reevaluarea) sau la cost de înlocuire (dacă a fost efectuată reevaluarea). Deoarece terenurile sunt reflectate în contabilitate la valoarea cadastrală, indicatorul de valoare cadastrală este utilizat ca cost inițial sau de înlocuire.

Cedarea activelor neproduse înregistrate la o instituție, în funcție de motivele cedarii, se reflectă în contabilitate după cum urmează:

• la vânzare, la cedare din cauza lipsurilor atribuite părților vinovate, precum și la radierea activelor neproduse care au devenit inutilizabile nu din cauza unor circumstanțe extraordinare - prin debitarea contului 040110172 „Vânzarea activelor” și creditarea conturile corespunzătoare deschise la contul 010300000 ;
• in cazul transferului cu titlu gratuit - prin debitul contului de cheltuieli corespunzator (conturi deschise in contul 040110000) si debitul conturilor deschise in contul 010300000. In acest caz, contul de cheltuieli se determina in functie de cine au fost virate activele neproduse. către - organizații de stat sau nestatale, organe superioare (sistem bugetar), organizații internaționale sau supranaționale etc.;
• la radierea activelor neproduse devenite inutilizabile din cauza dezastrelor naturale și a altor situații de urgență, costul obiectelor se reflectă în debitul contului 040110273 „Cheltuieli extraordinare cu operațiuni cu active” și creditul conturilor deschise în contul 0103200000.

Rețineți că utilizarea termenului „lipsit” în legătură cu obiectele activelor neproduse are propriile sale caracteristici. Acest lucru se datorează faptului că bunurile de acest fel nu sunt mobile în spațiu. Lipsa terenurilor, de exemplu, ar trebui înțeleasă ca identificarea unei erori documentare, în urma căreia fie limitele parcelei sunt incorect determinate, fie valoarea de piață este incorect determinată.

Deteriorarea activelor neproductive poate fi înțeleasă nu numai ca deteriorarea efectivă a proprietăților operaționale (scăderea fertilității terenurilor agricole, poluarea terenurilor etc.), ci și apariția unor factori care afectează valoarea de piață a activelor (dezvoltarea zone industriale din zonele învecinate, servituți de anunț etc.).

Activele neproduse sunt obiecte ale activelor nefinanciare care nu sunt produse de producție, utilizate în procesul activităților instituției, ale căror drepturi de proprietate trebuie să fie stabilite și garantate legal (teren, subsol etc.).

Activele neproduse sunt reflectate în contabilitate la costul lor inițial la momentul implicării lor în cifra de afaceri economică (de afaceri).

Costul inițial al obiectelor de active neproduse este investiția efectivă a instituției în achiziția acestora (cu TVA contabilă, cu excepția activităților supuse TVA):

sumele plătite în conformitate cu contractul vânzătorului (furnizorului);

sumele plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea unui element de active neproduse;

taxe de înregistrare, taxe guvernamentale și alte plăți similare efectuate în legătură cu achiziționarea unui element de active neproduse;

cuantumul remunerației plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat elementul de active neproduse;

alte costuri legate direct de achiziția unui element de active neproduse.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare, precum și cheltuielile asociate cu aducerea activelor neproduse într-o stare adecvată pentru utilizare, nu sunt incluse în valoarea investițiilor efective.

O excepție fac obiectele care sunt implicate pentru prima dată în cifra de afaceri economică (economică). Valoarea lor inițială este valoarea curentă de piață la data acceptării în contabilitate. Valoarea curentă de piață se referă la suma de numerar care poate fi primită ca urmare a vânzării activelor specificate.

Potrivit articolului 66 din Codul funciar al Federației Ruse, valoarea de piață a unui teren este stabilită în conformitate cu Legea federală nr. 135-FZ din 29 iulie 1998 „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă”.

Transferul (returnarea) activelor neproduse în cadrul utilizării compensate (gratuite) se reflectă pe baza unui document contabil primar executat corespunzător (certificat de transfer și acceptare).

Contul 0 103 00 000 „Active neproduse” este destinat contabilizării activelor neproduse.

Obiectele activelor neproduse sunt contabilizate într-un cont care conține codul analitic al contului sintetic grupa 10 „Imobilul instituției” și codul analitic corespunzător tipului de cont sintetic al obiectului contabil:

1 „Pământ”;

2 „Resurse ale subsolului”;

3 „Alte active neproduse”.

Fiecărui element de bun neprodus, indiferent dacă este în exploatare, în rezervă sau în conservare, i se atribuie un număr de serie unic de inventar. Acest număr este utilizat în registrele contabile, dar nu este desemnat la unitate.

Contabilitatea analitică a activelor neproduse se realizează în fișele de inventar pentru înregistrarea mijloacelor fixe. Contabilitatea tranzacțiilor privind cedarea și transferul activelor neproduse se ține în Jurnalul tranzacțiilor privind cedarea și transferul activelor nefinanciare.

Este necesar să acordați atenție acestui aspect important. Există anumite dificultăți juridice asociate cu contabilizarea și înregistrarea drepturilor asupra terenurilor.

Delimitarea proprietății de stat asupra terenurilor în proprietatea Federației Ruse (proprietate federală), proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipalităților (proprietate municipală) se realizează în conformitate cu Legea federală din 17 iulie 2001 N 101- FZ „Cu privire la delimitarea proprietății de stat asupra terenurilor”.

Articolul 20 din Codul funciar al Federației Ruse definește: „...pentru utilizare permanentă (nedeterminată), terenurile sunt furnizate instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor guvernamentale federale, precum și autorităților de stat și administrațiilor locale”.

Drepturile de utilizare permanentă (nedeterminată) a terenurilor sunt certificate prin documente în conformitate cu Legea federală „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”.

Persoana care are dreptul la utilizarea permanentă a unui teren are dreptul (articolele 269-270 din Codul civil al Federației Ruse):

Dețineți și utilizați site-ul în conformitate cu legea și actul privind furnizarea site-ului;

Utilizați în mod independent site-ul în scopurile pentru care este furnizat, inclusiv construirea de clădiri și structuri pentru sine;

Transferați un teren spre închiriere sau folosință gratuită cu acordul proprietarului.

O instituție bugetară i se poate aloca un teren pentru construcție din teren aflat în proprietatea statului sau a municipalității.

Furnizarea unui teren pentru construcție cu aprobarea prealabilă a amplasamentului instalației are loc în următoarea ordine:

1) selectarea unui teren și luarea unei decizii cu privire la aprobarea prealabilă a locației instalației;

2) efectuarea de lucrări la formarea unui teren;

3) înregistrarea cadastrală de stat a terenului;

4) luarea unei decizii cu privire la furnizarea de teren pentru construcție.

Într-o serie de cazuri, un teren pentru o instituție bugetară poate fi sechestrat de la proprietar, inclusiv prin răscumpărare, pentru nevoi de stat sau municipale.

Cazurile de confiscare, inclusiv prin răscumpărare, a terenurilor pentru nevoi de stat sau municipale sunt definite la articolul 49 din Codul funciar al Federației Ruse. Acest lucru este posibil doar în circumstanțe excepționale.

Dacă spațiile dintr-o clădire situată pe un teren nedivizat sunt atribuite mai multor întreprinderi guvernamentale federale și instituții de stat sau municipale, atunci acest teren este furnizat uneia dintre aceste persoane pe baza deciziei proprietarului terenului pentru o perioadă permanentă (nedeterminată). ) utilizare.

Alte dintre aceste persoane au dreptul la utilizarea limitată a unui teren pentru a-și exercita drepturile asupra spațiilor care le sunt atribuite (clauza 4 a articolului 36 din Codul funciar al Federației Ruse).

Activele neproduse intră în instituția bugetară ca urmare a:

Achizitii

Chitanță gratuită

Detectarea excedentelor ca urmare a inventarierii

Operațiunile de primire a activelor neproduse se înregistrează în următoarele înregistrări contabile:

1. Obiectele activelor neproduse sunt acceptate în contabilitate la achiziționarea, primirea lor gratuită sau efectuarea de investiții de capital pentru îmbunătățirea obiectelor activelor neproduse.

Dt 010301330 „Creșterea valorii terenului”, 010302330 „Creșterea costului resurselor subsolului”, 010303330 „Creșterea valorii altor active neproduse” Kt 010603430 „Scăderea investițiilor de capital în active neproduse”

2. Elementele excedentare ale activelor neproduse identificate în timpul inventarierii sunt capitalizate și reflectate la valoarea curentă de piață la data acceptării lor în contabilitate.

Dt 010301330 „Creșterea valorii terenului”, 010302330 „Creșterea costului resurselor subsolului”, 010303330 „Sporirea valorii altor active neproduse” Kt 040101180 „Alte venituri”.

3. Reflectă mișcarea internă a obiectelor de active neproduse între persoanele responsabile financiar din instituție

Dt 010300000 „Active neproduse” (010301330, 010302330, 010303330)

Dt 010300000 „Active neproduse” (010301330, 010302330, 010303330).

Costul inițial al activelor neproduse se formează în contul 0 106 03 000 „Investiții de capital în active neproduse”.

Conform Instrucțiunii nr. 25n, contul 0 103 00 000 „Active neproduse” este destinat să contabilizeze activele neproduse utilizate în activitățile instituției, care nu sunt produse de producție, a căror proprietate trebuie stabilită și asigurat legal. Din această definiție nu este complet clar în ce caz instituțiile bugetare ar trebui să reflecte în contabilitatea lor un astfel de activ neprodus precum terenul. Faptul este că, în conformitate cu articolul 20 din Codul funciar al Federației Ruse, terenurile sunt prevăzute pentru utilizare permanentă (nedeterminată):

Instituții de stat și municipale;

Întreprinderi guvernamentale federale;

Autoritățile de stat și administrațiile locale.

Definiția bunurilor neproduse spune clar: „...drepturile de proprietate asupra cărora trebuie stabilite și executate prin lege”. Dreptul de folosință permanentă (nedeterminată) nu este dreptul de proprietate asupra unui teren.

Instrucțiunea nr. 25n a însemnat cel mai probabil că drepturile de proprietate asupra unui teren trebuie stabilite și atribuite legal proprietarului (terenurile sunt deținute de Federația Rusă sau deținute de o entitate constitutivă a Federației Ruse). În plus, ar trebui să vă amintiți încă două puncte. În primul rând: terenul trebuie utilizat în cadrul activităților instituției. În al doilea rând: terenul trebuie să fie implicat în cifra de afaceri economică.

Conform articolului 129 din Codul civil al Federației Ruse, terenurile și alte resurse naturale pot fi înstrăinate sau transferate de la o persoană la alta prin alte mijloace, în măsura în care circulația lor este permisă de legile privind terenurile și alte resurse naturale.

În paragraful 4 al articolului 27 din Codul funciar al Federației Ruse, se stabilește că, în special, terenurile ocupate de următoarele obiecte aflate în proprietate federală sunt retrase din circulație:

Rezervații naturale de stat și parcuri naționale;

Clădiri, structuri și structuri în care se află forțele armate ale Federației Ruse, alte trupe, formațiuni și corpuri militare, instanțele militare pentru activități permanente;

Obiecte ale organizațiilor federale de servicii de securitate;

Obiectele organizațiilor organelor de securitate ale statului federal;

Instalatii de energie nucleara, instalatii de depozitare pentru materiale nucleare si substante radioactive;

Obiecte în concordanță cu tipurile de activități din care au fost create entități administrativ-teritoriale închise;

Obiectele instituțiilor și organelor Serviciului Federal de Penitenciare;

Inmormantari militare si civile.

Din cele de mai sus, putem trage următoarele concluzii despre cum să luăm în considerare terenul în diferite situații:

Activele nedobândite pot părăsi instituția ca urmare a:

Vânzări

Lipsuri

Transferuri gratuite

Imposibilitatea utilizării ulterioare din cauza nepotrivirii; dezastre naturale și alte situații de urgență;

Investiții în capitalul autorizat al altor organizații.

Cedarea activelor neproduse se înregistrează utilizând următoarele înregistrări contabile:

1. Obiectele activelor neproduse au fost anulate la vânzarea lor din cauza lipsurilor (la valoarea contabilă)

2. Obiectele activelor neproduse au fost transferate cu titlu gratuit

Ca parte a deplasării obiectelor între instituțiile subordonate unui singur manager principal (manager) al fondurilor bugetare

Dt 030404330 „Decontări interne între principalii manageri (administratori) și beneficiari de fonduri pentru achiziționarea activelor neproduse” Kt 010301430 „Scăderea valorii terenurilor”, 010302430 „Scăderea valorii resurselor subsolului”, 0103030scăderea34430. în valoarea altor active neproduse”

Ca parte a deplasării obiectelor între instituțiile subordonate diferiților principali manageri (administratori) ai fondurilor bugetare de același nivel, precum și în timpul transferului acestora către organizații de stat și municipale

Dt 040102041 „Cheltuieli cu transferuri gratuite și nerambursabile către organizații de stat și municipale” Kt 010301430 „Scăderea valorii terenurilor”, 010302430 „Scăderea valorii resurselor subsolului”, 010303430 „Scăderea valorii altor neproduse”. active"

Ca parte a deplasării obiectelor între instituțiile bugetare de diferite niveluri

Dt 040110242 „Cheltuieli cu transferurile gratuite și nerambursabile către organizații, cu excepția organizațiilor de stat și municipale”, 040110251 „Cheltuieli cu transferurile către alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse” Kt 010301430 „Reducerea valorii terenului ", 010302430 "Reducerea costului resurselor subsolului", 010303430 "Scăderea valorii altor active neproduse"

State străine, organizații internaționale

Dt 040101252 „Cheltuieli cu transferuri către organizații supranaționale și guverne străine”, 040101253 „Cheltuieli cu transferuri către organizații internaționale” Kt 010301430 „Scăderea valorii terenurilor”, 010302430 „Scăderea valorii resurselor subsolului”, scăderea 403010303030, valoarea altor active neproduse"

3. Obiectele activelor neproduse care au devenit inutilizabile sunt anulate

Dt 040110172 „Venituri din vânzarea activelor” Kt 010301430 „Scăderea valorii terenurilor”, 010302430 „Scăderea valorii resurselor subsolului”, 010303430 „Scăderea valorii altor active neproduse”;

4. Obiectele activelor neproduse care au devenit inutilizabile din cauza dezastrelor naturale și a altor situații de urgență sunt anulate

Dt 0401101273 „Cheltuieli extraordinare pentru operațiuni cu active” Kt 010301430 „Scăderea valorii terenurilor”, 010302430 „Scăderea valorii resurselor subsolului”, 010303430 „Scăderea valorii altor active neproduse”;

5. Se reflectă investiția activelor neproduse în capitalul autorizat al organizațiilor

Dt 020402530 „Scăderea valorii acțiunilor și a altor forme de participare la capital” Kt 010301430 „Scăderea valorii terenurilor”, 010302430 „Scăderea valorii resurselor subsolului”, 010303430 „Scăderea valorii altor neproduse” active”.

Instituțiile reevaluează valoarea obiectelor activelor neproduse de la începutul anului de raportare recalculând costul lor inițial sau costul curent (de înlocuire), dacă aceste obiecte au fost reevaluate anterior.

Rezultatele reevaluării activelor neproduse efectuate începând cu prima zi a anului de raportare sunt supuse reflectării în contabilitate separat. Rezultatele reevaluării nu sunt incluse în situațiile financiare ale anului de raportare anterior și sunt acceptate la generarea datelor bilanțului la începutul anului de raportare.

1. Se reflectă amortizarea valorii activelor neproduse

Dt 040130000 „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare” Kt din conturile analitice corespunzătoare 010300000 „Active neproduse”.

2. Se reflectă reevaluarea valorii activelor neproduse

Dt 010300000 „Active neproduse” Kt 040130000 „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare”

Exemplul 1: O instituție bugetară a acceptat pentru contabilitate un teren în valoare de 1.000.000 de ruble.

Un teren de 1.000.000 de ruble a fost acceptat pentru contabilitate.

Dt 410301330 Kt 410603430

Exemplul 2: O instituție bugetară a făcut cheltuieli de capital pentru a îmbunătăți un teren. Suma cheltuielilor - 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble).

1. Cheltuielile de capital reflectate sunt de 590.000 de ruble.

Dt 410603330 Kt 430209730

2. Costul inițial al terenului a fost majorat cu 590.000 de ruble.

Dt 410301330 Kt 410603430

Exemplul 3: În timpul inventarierii, a fost descoperit un teren care nu a fost reflectat în bilanțul instituției. Valoarea de piață a terenului este de 1.000.000 de ruble.

Surplusul de active neproduse a fost capitalizat în valoare de 1.000.000 RUB.

Dt 410301340 Kt 440110180

Exemplul 4: O instituție bugetară a reevaluat un teren. Terenul a fost supraevaluat cu 200.000 de ruble.

Valoarea evaluării suplimentare a terenului este reflectată în 200.000 de ruble.

Dt 410301330 Kt 440130000

Exemplul 5: a fost vândut un teren deținut de stat cu o valoare contabilă de 1.000.000 RUB.

Valoarea contabilă a terenului a fost anulată în valoare de 1.000.000 de ruble.

Dt 440110172 Kt 410301430

Culegere de legislație a Federației Ruse, 2002, nr. 1, art. 52

SP URSS, 1990, Nr. 30, art. 140

Active Active neproduse care există în natură sau sunt create prin acțiuni legale sau de altă natură. UN. Există materiale și intangibile. Bunuri naturale: bogăția subsolului, resursele naturale biologice și de apă sunt clasificate ca materiale A.N. Brevetele, drepturile de autor, contractele, mărcile comerciale și mărcile companiei sunt clasificate ca intangibile A.N.

Dicţionar de termeni de afaceri. Akademik.ru. 2001.

Vedeți ce sunt „Active neproduse” în alte dicționare:

active neproduse- Active nefinanciare. Cele care nu au apărut ca urmare a proceselor de producție, au existat în natură sau au apărut ca urmare a unor acțiuni legale sau contabile. Ele sunt împărțite în tangibile și intangibile N.a. Material N.a. astea sunt naturale...

ACTIVE NEPRODUCE- active nefinanciare. cele care nu au apărut ca urmare a proceselor de producție, care au existat în natură sau care au apărut ca urmare a unor acțiuni legale sau contabile. Ele sunt împărțite în tangibile și intangibile N.a. Material N.a. astea sunt naturale...

ACTIVE NEPRODUCE- active nefinanciare care nu au aparut ca urmare a proceselor de productie, dar au existat in natura sau au aparut ca urmare a unor actiuni legale sau contabile. Ele sunt împărțite în tangibile și intangibile N.a. Material N.a. astea sunt naturale...

active nefinanciare- Active economice neincluse în agregatul activelor financiare. Pe. includ activele produse (active fixe, stocuri și valori) și active neproduse (materiale și necorporale).... ... Ghidul tehnic al traducătorului

Active produse (active fixe, active corporale circulante și valori) și active neproduse (materiale și necorporale). Dicţionar de termeni de afaceri. Akademik.ru. 2001... Dicţionar de termeni de afaceri

ACTIVE, NEFINANCIARE Marele Dicţionar de Contabilitate

ACTIVE, NEFINANCIARE- active economice neincluse în agregatul activelor financiare. Pe. includ activele produse (active fixe, stocuri și valori) și active neproduse (materiale și necorporale)... Dicționar economic mare

Active neproduse- activele utilizate în derularea activităților instituției, care nu sunt produse de producție, ale căror drepturi de proprietate trebuie să fie stabilite și consacrate legal...

Ce sunt activele nefinanciare? Acest articol va discuta exact acest lucru. Ne propunem să luăm în considerare mai detaliat structura și subtipurile acestui obiect.

Conceptul și structura activelor nefinanciare

Activele nefinanciare sunt obiecte care sunt utilizate de entitățile comerciale, în timp ce le aduc profit economic potențial sau real ca urmare a funcționării lor. În ce subspecii sunt împărțiți?

În funcție de metoda de creare, activele nefinanciare se împart în neproductive și de producție. Să aruncăm o privire mai atentă la ceea ce sunt.

Active nefinanciare de producție

Active de producție - (PF) care sunt utilizate în mod repetat sau continuu pentru o perioadă lungă de timp (cel puțin un an) pentru a produce bunuri și servicii. Dar există și excepții. Activele fixe nu includ bunuri de unică folosință: cărbune, plante, animale și așa mai departe.

Activele fixe (materiale) includ (sau activele nefinanciare includ): clădiri (nerezidențiale), structuri, echipamente și mașini. Aici sunt incluse și: vehicule, diverse tipuri de echipamente (casnice și industriale), plantări perene, animale de tracțiune (cu excepția animalelor tinere și a celor destinate sacrificării), mijloace fixe materiale care nu se află în alte grupe (biblioteci, animale din grădinile zoologice).

Există și conceptul de active fixe necorporale. Ce este? Sunt active necorporale de producție. Ele sunt reprezentate de informații care se află pe un mediu material închis. Ce înseamnă? Valoarea mijloacelor de producție intangibile este determinată de prețul informațiilor respective, nu de media în sine. Activele necorporale (imobilizate) includ: programe de calculator, opere de divertisment, literatură și artă. Aceasta include și înaltă tehnologie (industrială) și altele.

Activele necorporale (în contabilitate) sunt reflectate fără împărțire în grupe de producție și non-producție. Acest lucru are un impact negativ asupra statisticilor. Când se evaluează rolul PF în producție, este important să le împărțim în active și pasive.

În contabilitate, se folosește un concept similar, „active fixe”, care se referă la activele nefinanciare. Acest concept poate fi privit dintr-o perspectivă diferită. Activele pot fi clasificate ca și cum ar fi îndeplinite următoarele condiții:

1. Organizația nu intenționează să revinde aceste active.

2. Instituția se așteaptă să obțină profit în viitor.

3. Funcționare mai mult de 12 luni sau mai mult.

4. Utilizare în producție, la executarea lucrărilor, a serviciilor sau pentru nevoi de management.

Alcătuirea „mijlocurilor fixe” trebuie să includă aceleași obiecte ca și în „mijloace fixe”, plus investiții de capital pentru îmbunătățirea stării terenurilor, obiectelor închiriate, parcelelor și unităților de folosință naturală.

Nu există conceptul de „imobilizări necorporale” în contabilitate. Cum arată asta? Valoarea reziduală a mijloacelor fixe este inclusă în bilanț.

Etapa următoare. Mijloacele fixe sunt reflectate în contabilitate la costul lor primar.

Activele nefinanciare de producție includ stocurile de active fixe corporale și de valori. Ele constau din bunuri create în etapa actuală și în perioadele anterioare. Cu toate acestea, acestea sunt depozitate pentru vânzare, utilizare în producție sau în alte scopuri. Ce este? Acestea sunt materii prime, produse finite, materiale, producție în stadiul de finalizare, mărfuri pentru revânzare.

Activele nefinanciare sunt, de asemenea, valori. Sunt bunuri scumpe care nu sunt destinate producției și consumului. Aceste active își păstrează valoarea în timp. Acestea includ: pietre și metale prețioase (neutilizate de întreprindere ca bază de resurse pentru producție); opere de artă și antichități; obiecte de valoare care nu au fost clasificate în alte categorii (bijuterii de mare valoare, colecții).

Active necorporale neproductive

Ce este? Activele necorporale nefinanciare neproductive sunt forme juridice care se formează în procesul de producție și sunt capabile să se deplaseze de la o unitate (instituțională) la alta. Acestea includ documente care permit proprietarului să se angajeze în activități specifice. Totodata, exclud si alte unitati (institutionale) din aceasta functionare, cu exceptia acordului proprietarului.

Aceste active includ:

1. Contracte de închiriere și diverse contracte cu drept de transfer (fondul de comerț dobândit - valoarea estimată condiționată a fondului comercial).

2. Obiectele de brevetare sunt cele mai recente invenţii, care se caracterizează prin noutate tehnică, cărora li se asigură ocrotire judiciară în baza legii.

Active corporale neproductive

Să luăm în considerare acest concept. Activele corporale neproductive nefinanciare sunt mijloace economice (care apar în mod natural). Ele pot fi: regenerabile sau nu natural (teren; corpuri de apă la suprafața sa cu drepturi de proprietate extinse asupra acestora). Ce altceva este inclus în acest grup? Acestea sunt resursele subterane (apa), mineralele (avuția subsolului), rezervațiile biologice naturale (necultivate) - flora și fauna.

Active nefinanciare în contabilitatea bugetară (BU)

Proprietatea de stat (municipală) este reflectată ca active nefinanciare. Principalul document care reglementează procedura de ținere a contabilității pentru aceste obiecte este Instrucțiunea de contabilitate (Ordinul Ministerului Finanțelor din 26 august 2004 nr. 70n).

Activele nefinanciare ale contabilității pot fi împărțite în grupe: active fixe (mașini și echipamente, structuri, spații rezidențiale și nerezidențiale, vehicule, echipamente industriale, casnice și soft). Aceasta include și: colecțiile bibliotecii, bijuterii, obiecte de valoare și alte active fixe. Lista continuă (resurse subsol, terenuri, spectru electromagnetic și altele). Imobilizări necorporale, stocuri (rechizite și medicamente, alimente, construcții, combustibil și lubrifianți, altele), amortizare - toate acestea sunt incluse în această grupă.

Mai multe detalii despre activele nefinanciare din contabilitatea bugetară găsiți în Ordinul Ministerului Finanțelor din 26 august 2004 nr. 70n.

Contabilitatea investițiilor în active nefinanciare

Ce este? Pentru contabilizarea investițiilor în active nefinanciare se utilizează contul 010600000 (investiții). Această metodă nu este singura.

Se mai folosesc conturile de grupare: 010610000 - „contribuție la bunurile imobiliare ale instituției”, 010630000 - „investiții în alte proprietăți ale organizației”, 010640000 - „contribuție la obiecte în leasing”. Sunt multe alte conturi. De exemplu, 0106 11000 - „investiții în active fixe, bunuri imobiliare ale unei organizații”, 010613000 - „investiții în active neproductive, bunuri imobiliare ale unei organizații” și altele.

Toate relatările pot fi găsite în literatura de specialitate.

Nu este un secret pentru nimeni faptul că multe organizații, pentru a îmbunătăți condițiile de muncă și de agrement atât pentru personalul administrativ, cât și pentru angajați, achiziționează proprietăți care nu au legătură directă cu procesul de producție sau cu nevoile de management (simulatoare, echipamente medicale, ceainice, frigidere, aparate de aer condiționat, etc.). În acest sens, apar probleme cu detașarea și impozitarea acestora. T.O. se confruntă cu această problemă. Evmenenko, șeful Departamentului Fiscal al firmei de consultanță „DE-CONS”. În ceea ce privește automatizarea, articolul a fost întocmit de E.V. Baryshnikova, consultant.

Problema contabilizării activelor neproductive

Problema contabilizării mijloacelor fixe se extinde și la formarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate. Ambiguă este și situația în contabilitatea fiscală, care constă în posibilitatea recunoașterii în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor a costurilor de dobândire a mijloacelor fixe în scopuri neproductive, sau în apariția unui obiect de impozitare pentru TVA. Ce ar trebui să facă un contabil în acest caz?

Contabilitatea activelor neproductive

Astăzi, există două puncte de vedere diferite asupra reflectării unor astfel de active în contabilitate. Pe de o parte, Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, nu împart activele în producție și neproducție. Pe de altă parte, în conformitate cu paragraful 4 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n, una dintre condițiile obligatorii pentru recunoașterea unui activ în contabilitate ca mijloc fix este utilizarea acestuia în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, precum și capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor.

În primul caz toate costurile asociate cu achiziționarea unui mijloc fix și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare sunt încasate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar apoi scăpate în contul 01 „Active imobilizate”.

Ca regulă generală, costul unui mijloc fix este rambursat prin amortizare. Totuși, în cazul nostru, din cauza faptului că activele neproductive nu sunt direct legate de generarea de venituri, cheltuielile cu amortizarea trebuie incluse în alte cheltuieli și reflectate în subcontul 2 al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Durata de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe pentru calcularea amortizarii este determinată de organizație atunci când este acceptată pentru contabilitate în conformitate cu cerințele Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din data de 1 ianuarie 2002 nr 1.

Întrucât vorbim de un mijloc fix de natură neproductivă, valoarea TVA-ului nu este deductibilă, ci este anulată ca alte cheltuieli:

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 19 - suma TVA este inclusă în alte cheltuieli; Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 02 - rata de amortizare este inclusă în alte cheltuieli.

Această opțiune este destul de acceptabilă pentru autoritățile fiscale. La urma urmei, deoarece un activ neproductiv este un activ fix, apare o bază pentru calcularea impozitului pe proprietate.

În sprijinul poziției privind posibilitatea contabilizării activelor „neproductive” ca active fixe, Ministerul Finanțelor al Rusiei a emis o scrisoare din 21 aprilie 2005 nr. 03-06-01-04/209 „Cu privire la contabilitatea pentru anumite tipuri de proprietăți ale unei organizații”, unde a sugerat ca pentru valabilitatea contabilității în contul 01 „Active fixe” a proprietății „neproductive” să se aplice normele legislației muncii.

Scrisoarea a abordat problema includerii unui frigider și cuptor cu microunde în mijloacele fixe. O astfel de proprietate, în principiu, îndeplinește criteriile pentru activele fixe (durată de viață mai mare de 12 luni). Punctul cheie în rezolvarea problemei procedurii contabile pentru această proprietate este prezența în contractul colectiv a prevederilor privind condițiile de muncă ale lucrătorilor. Obiectele dobândite în vederea punerii în aplicare a prevederilor contractului colectiv sunt recunoscute ca mijloace fixe. Departamentul financiar face această concluzie pe baza articolului 163 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Angajatorul trebuie să creeze condiții de muncă care să îndeplinească cerințele de protecție a muncii și de siguranță a producției.

Finanțatorii au mai remarcat că, dacă contractul colectiv prevede ca angajatorul să ofere nu numai condiții pentru a mânca, ci și furnizarea, de exemplu, a unui frigider și cuptor cu microunde, astfel de facilități sunt active fixe.

Pe lângă frigider sau cuptor cu microunde, întreprinderile folosesc adesea alte articole „neproducție”. Posibilitatea de a le clasifica ca active fixe depinde în primul rând de capacitatea organizației de a-și justifica orientarea „producție și management”.

Astfel, Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Moscova a recunoscut drept cheltuieli administrative pentru deducerile de amortizare efectuate pentru perdele cu lambrequine, perdele, o canapea, un fotoliu și o masă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 10 noiembrie 2005 în cazul nr. KA-A40/11208-05).

Potrivit contribuabilului, care a fost luată în considerare de instanță, aceste articole erau direct implicate în activitățile de producție ale întreprinderii, care constau în servicii de informare, cercetare de marketing, precum și prestarea de servicii de consultanță privind activitățile comerciale legate de exploatarea complexul petrolier.

Un alt exemplu de asistență a legislației muncii în această materie poate fi aplicarea Rezoluției Ministerului Muncii și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 14 martie 1997 nr. 12. Acest document stabilește procedura de certificare a locurilor de muncă în funcție de condițiile de muncă. .

Rezoluția precizează că rezultatul certificării locurilor de muncă pentru condițiile de muncă, în special, este includerea condițiilor de muncă ale lucrătorilor în contractul (contractul) de muncă.

Astfel, după ce au primit rezultatele certificării și după ce au descris în contractul colectiv condițiile de muncă pe care angajatorul este obligat să le asigure, societatea are dreptul să accepte, de exemplu, un aparat de aer condiționat sau un ventilator pentru contabilitate ca mijloc fix. Și, prin urmare, astfel de obiecte vor fi supuse impozitului pe proprietate.

Poziția a doua se bazează pe faptul că obiectele în cauză nu au legătură directă cu procesul de producţie şi nu aduc beneficii economice organizaţiei. În consecință, o astfel de proprietate, în conformitate cu paragraful 12 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 nr. 33n, trebuie luată în considerare. ca cheltuială neexploatare în subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

În acest caz, contabilitatea va arăta astfel:

Debit 91-2 Credit 60 - se reflectă cheltuielile pentru achiziționarea unui obiect neproducție; Debit 19 Credit 60 - se ia în calcul suma TVA „intrată”; Debit 60 Credit 51 - plătit pentru articolele care nu sunt de producție.

Pe viitor, în funcție de apariția obiectului impozitării TVA, pot exista două opțiuni de contabilizare a TVA-ului „input”.

După cum a explicat departamentul fiscal în scrisoarea din 21 ianuarie 2003 nr. 03-1-08/204/26-B088 „Cu privire la plata TVA la bunurile dobândite pentru nevoile proprii ale organizației”, dacă transferul obiectelor neproductive este care nu are legătură cu formarea bazei de impozitare a TVA, atunci impozitul se ia în considerare în subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”:

Debit 91-2 Credit 19 - TVA „intrată” este anulată drept cheltuieli.

Dacă resursele produse pentru propriile nevoi sunt transferate către divizii structurale, atunci, pe de o parte, va apărea cifra de afaceri impozabilă sub TVA:

Debit 91-2 Credit 68 - se percepe TVA la transferul de bunuri (lucrare, servicii) pentru nevoi proprii.

Pe de altă parte, contribuabilul are dreptul de a pretinde pentru deducere fiscală sumele de impozit plătite furnizorului în prețul bunurilor (lucrare, serviciu):

Debit 68 Credit 19 - suma TVA acceptată pentru deducere.

O poziție similară în ceea ce privește contabilizarea TVA-ului „input” a fost exprimată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 ianuarie 2006 nr. 03-03-04/2/9.

Aplicând cea de-a doua variantă de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea de obiecte neproductive, contribuabilul, pe de o parte, nu ar trebui să formeze obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate, pe de altă parte, este lipsit de posibilitatea de a lua în considerare cheltuielile. pentru achiziționarea de proprietăți „neproductive” la generarea impozitului pe venit.

Contabilitatea fiscală a activelor neproductive

Putem spune că această problemă a fost deja parțial rezolvată. Cu toate acestea, să ne întoarcem la legislația fiscală care reglementează această problemă.

Calificarea unui obiect afectează în primul rând trei impozite: impozitul pe proprietate, impozitul pe venit și TVA. Este clar că formarea datoriilor cu impozitul pe proprietate depinde în mod direct de procedura de recunoaștere a activului în contabilitate. Prin urmare, nu vom atinge acest lucru în această secțiune. Să ne concentrăm pe impozitul pe venit.

În conformitate cu paragraful 49 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile care nu îndeplinesc criteriile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse nu pot fi luate în considerare la impozitare. În special, dacă nu sunt justificate economic.

Pe de altă parte, proprietăți amortizabile și active fixe în scopul calculării impozitului pe venit înseamnă o parte din proprietatea utilizată ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) sau pentru administrarea unei organizații (articolele 256, 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Astfel, în contabilitatea fiscală, recunoașterea unui activ depinde de justificarea necesității acestuia pentru activitățile financiare și economice ale contribuabilului. Aici puteți folosi normele legislației muncii care justifică necesitatea costurilor suportate în ceea ce privește crearea condițiilor normale de muncă, și argumente despre cheltuieli administrative sau cheltuieli de divertisment.

Această din urmă justificare este adesea dată, nu fără succes, la achiziționarea de produse din cristal și porțelan (pahare de vin, pahare, seturi etc.). Televizoarele și echipamentele video sunt, de asemenea, supuse unui atent control de către autoritățile fiscale. Pentru a contabiliza echipamentele video ca parte a activelor fixe, este suficient ca o întreprindere să demonstreze că este utilizat în activitățile întreprinderii, de exemplu, în timpul negocierilor cu partenerii. Acest lucru poate fi confirmat prin documente interne: comenzi, memorii de la șeful departamentului de marketing, rapoarte privind negocierile etc. În acest caz, echipamentele video vor fi supuse impozitului pe proprietate.

Interesant este faptul că, deși confirmă justificarea economică a costurilor suportate pentru proprietatea neproductivă prin crearea condițiilor normale de muncă pentru angajații săi, organizația nu crește taxele „salarii”.

Cert este că calculul atât al impozitului pe venitul persoanelor fizice, cât și al impozitului social unificat necesită contabilizarea „personalizată” a plăților în favoarea unei persoane fizice. Dacă compania instalează un aparat de aer condiționat sau un ventilator în cameră, atunci nu este posibil să se determine câți bani au fost cheltuiți pentru achiziție pentru un anumit angajat care primește aer proaspăt.

Funcționarii fiscali care au încercat să calculeze în orice mod venitul unui anumit angajat din instalarea aceluiași aparat de aer condiționat li se poate recomanda să calculeze plata în natură, de exemplu, din căldura sau lumina primită de acest angajat în timpul programului de lucru*.

Acum să ne referim la TVA. Conform paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de bunuri pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin taxe de amortizare) la calcularea impozitului pe profit, este recunoscut ca obiect al impozitării TVA.

Conform paragrafului 1 al articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil transferă bunuri (efectuează muncă, prestează servicii) pentru propriile nevoi, cheltuielile pentru care nu sunt acceptate pentru deducere (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea societății. impozitul pe venit, baza de impozitare se determină ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor de vânzare ale bunurilor identice (și în lipsa acestora - omogene) (lucrări similare, servicii) în vigoare în perioada fiscală precedentă. , iar în lipsa acestora - pe baza prețurilor de piață ținând cont de accize (pentru mărfurile accizabile) și fără a include impozitul.

Este necesar să se percepe TVA pentru tranzacțiile de mai sus în perioada fiscală (lună, trimestru) în care bunurile (lucrări, servicii) sunt efectiv transferate pentru consum (lucrări finalizate, servicii prestate) (clauza 4 din articolul 166, clauza 11 din art. 167 Codul Fiscal al Federației Ruse). După cum s-a menționat mai sus, suma TVA acumulată la transferul proprietății pentru nevoi proprii se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 68, adică pe cheltuiala fondurilor proprii.

Potrivit explicației Ministerului Fiscal al Rusiei, costul proprietății dobândite pentru nevoile proprii este supus TVA numai în cazul transferului său efectiv către diviziile structurale ale organizației. Ministerul Taxelor din Rusia, în scrisoarea sa din 21 ianuarie 2003 nr. 03-1-08/204/26-B088 „Cu privire la plata TVA-ului asupra proprietății dobândite pentru nevoile proprii” a explicat că „când achiziționați proprietăți... pentru nevoile proprii, neaferente producției și „Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), fără trecerea ulterioară în unități structurale a obiectului impozabil nu se naște. În acest caz, sumele de TVA plătite pentru bunurile dobândite pentru proprietăți proprii. nevoile nu sunt deductibile.”

Organizația are dreptul de a deduce valoarea TVA (input) plătită la achiziționarea proprietății pentru a fi utilizată pentru propriile nevoi, pe baza facturii vânzătorului, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171, paragraful 1 al articolului 171. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea sistemelor de operare non-producție în 1C:Enterprise

Există două opțiuni posibile pentru reflectarea mijloacelor fixe în scopuri non-producție în contabilitate:

Activul este recunoscut ca mijloc fix. Toate costurile asociate cu achiziționarea unui mijloc fix și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare se încasează în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, apoi scăpate în contul 01 „Active fixe”, ulterior costul imobilizării. rambursarea activului se face prin calcularea amortizarii, care este inclusa in alte cheltuieli si reflectata in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli”;

Activul nu este recunoscut ca mijloc fix. Toate costurile asociate cu achiziționarea unui mijloc fix și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare sunt luate în considerare ca cheltuieli neexploatare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Să luăm în considerare ordinea în care aceste opțiuni sunt reflectate în programele „1C: Contabilitate 8” și „1C: Contabilitate 7.7”.

Contabilitatea pentru sistemul de operare în scopuri non-producție în „1C: Contabilitate 8”

Opțiunea 1

Primirea mijloacelor fixe în „1C: Contabilitate 8” este reflectată în documentul „Recepție bunuri și servicii” (meniul principal Activitate principală -> Cumpărare). Folosind butonul „Operare” situat pe bara de instrumente a documentului, trebuie să determinați tipul de operație - „Echipament”. În fila „Echipament” din partea tabelară a documentului, indicați numele, cantitatea și costul mijloacelor fixe primite (vezi Fig. 1).

Obiectele activelor imobilizate primite de organizație sunt contabilizate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Pentru a reflecta primirea unor astfel de obiecte, în partea tabelară a documentului din coloana „Cont contabilitate de afaceri”, indicați subcontul 08.04 „Achiziționarea mijloacelor fixe”. În coloana „Cont TVA”, selectați contul 19.01 „TVA la achiziționarea mijloacelor fixe” (vezi Fig. 1).

Când este postat, acest document generează următoarele tranzacții:

Debit 08.04 Credit 60.01 - pentru suma mijloacelor fixe primite; Debit 19.01 Credit 60.01 - pentru suma TVA.

Punerea în funcțiune a unui mijloc fix este reflectată în documentul „Acceptare în contabilitate a mijloacelor fixe” (meniul principal - mijloace fixe și active necorporale). Documentul „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe” este destinat să reflecte acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate și contabilitate fiscală. Acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate înseamnă că formarea valorii mijlocului fix este finalizată. De regulă, acest lucru are loc simultan cu punerea în funcțiune a mijlocului fix. Atunci când se acceptă un mijloc fix în contabilitate, trebuie să se determine parametrii principali ai acestuia:

• numărul de inventar;
• procedura de rambursare a costului în contabilitate și procedura de includere în cheltuieli în contabilitatea fiscală;
• contabilizează costul mijloacelor fixe, precum și conturi pentru depreciere sau depreciere pentru contabilitate și contabilitate fiscală.

Acești parametri sunt determinați în momentul în care un mijloc fix este acceptat în contabilitate și nu se modifică pe întreaga perioadă de contabilizare pentru acest mijloc fix.

În documentul „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe” din fila „Mije fixe”, în câmpul „Echipamente”, este indicat obiectul mijlocului fix acceptat în contabilitate; în secțiunea tabelară trebuie să indicați denumirea mijlocului fix și numărul său de inventar.

În fila „Informații generale”, indicați procedura de reflectare a cheltuielilor cu amortizarea în contabilitate. O listă cu diferite modalități de reflectare a cheltuielilor este stocată în registrul de informații „Metode de reflectare a cheltuielilor cu amortizarea”. Această listă este generată de utilizator în mod independent. În acest caz, întrucât mijlocul fix este neproductiv pentru scopul său, amortizarea acumulată este anulată ca o cheltuială în contul 91.2 „Alte cheltuieli” (Fig. 2).

În fila „Contabilitate”, sunt indicați parametrii necesari pentru calcularea amortizarii:

• metoda de calcul a amortizarii;
• durata de viață utilă a mijlocului fix;
• si etc.

Fila „Contabilitatea fiscală” reflectă procedura de includere a costurilor în cheltuieli. Procedura de includere a costului unui mijloc fix în cheltuieli depinde de posibilitatea de a justifica necesitatea costurilor pentru achiziționarea unui mijloc fix pentru activitățile financiare și economice ale organizației:

• dacă costurile sunt justificate din punct de vedere economic, costul mijlocului fix este rambursat prin calcularea amortizarii sau anulat integral drept cheltuieli atunci când este acceptat în contabilitate;
• dacă nu se poate justifica costurile, costul mijlocului fix nu este inclus în cheltuieli.

Dacă costul unui mijloc fix în contabilitatea fiscală este rambursat prin calcularea amortizarii, detaliile care determină parametrii pentru calcularea amortizarii devin disponibile în document:

• metoda de amortizare;
• viata utila;
• coeficient special;
• si etc.

Documentul „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe”, atunci când este înregistrat, generează următoarea înregistrare:

Debit 01.01 Credit 08.4 - pentru suma costului inițial al mijlocului fix.

Pentru a calcula amortizarea se folosește documentul „Închiderea lunii”, în timpul căruia se generează următoarea înregistrare:

Debit 91.2 Credit 02.01 - pentru valoarea amortizarii acumulate.

Pentru a analiza rezultatele acestor tranzacții contabile de active, puteți utiliza diverse rapoarte de configurare:

• Declarația de amortizare a imobilizărilor pentru perioada (meniul principal al activelor fixe și imobilizărilor necorporale);
• Cartea de inventar al OS (meniul principal al OS și al activelor necorporale);
• Rapoarte contabile standard (card de cont, analiza contului, bilant de cont etc.).

Tranzacțiile sunt reflectate în contabilitatea fiscală la înregistrarea documentelor. În configurație, utilizatorului i se oferă posibilitatea de a determina în mod independent necesitatea de a reflecta o anumită tranzacție în contabilitatea fiscală. Pentru a face acest lucru, fiecare document are un steag „Reflect în contabilitatea de casă”. Când marcajul este setat în document, tranzacțiile „duplicate” sunt generate conform planului de conturi fiscal.

Planul de conturi fiscal este similar ca structură de conturi și analiză cu planul de conturi contabil pentru a facilita compararea datelor contabile și contabile fiscale. Codurile de cont în majoritatea cazurilor corespund codurilor de cont contabile cu un scop similar.

Opțiunea 2

Pentru a reflecta costurile asociate cu achiziționarea unui mijloc fix și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare ca parte a cheltuielilor neexploatare, puteți, de asemenea, să utilizați, ca și în prima opțiune, documentul „Recepția de bunuri și servicii” ( meniul principal Activitate principală -> Cumpărare) . În fila „Servicii”, completați partea tabelară a documentului, indicând în câmpul „Cont de afaceri” contul 91.2 „Alte cheltuieli”.

Debit 91,2 Credit 60,01 - pentru costul mijlocului fix; Debit 19.01 Credit 60.01 - pentru suma TVA.

Contabilitatea pentru sistemul de operare în scopuri non-producție în „1C: Contabilitate 7.7”

Să ne uităm la ordinea în care aceste operațiuni sunt reflectate în 1C: Contabilitate 7.7.

Opțiunea 1

Primirea mijloacelor fixe se reflectă în documentul „Primire mijloace fixe” (meniul principal Documente -> Contabilitate mijloace fixe). Partea tabelară a documentului indică elementul de mijloc fix primit, cantitatea și costul acestuia.

La înregistrare, documentul generează tranzacții:

Debit 08.4 Credit 60.1 - pentru costul mijlocului fix; Debit 19.1 Credit 60.1 - pentru suma TVA.

Punerea în funcțiune a unui mijloc fix se realizează cu ajutorul documentului „Dare în funcțiune” (meniul principal Documente -> Contabilitate active). Documentul are mai multe file pe care sunt definiți diverși parametri necesari contabilității mijloacelor fixe.

Pe fila „Mije fixe”, în câmpul „Obiect imobilizare”, este indicat obiectul care se pune în funcțiune. Făcând clic pe butonul „Volumul investițiilor în active imobilizate”, programul determină automat costul inițial al obiectului. Partea tabelară a documentului indică denumirea mijlocului fix și numărul său de inventar.

În fila „Informații generale”, este necesar să se determine procedura de contabilizare a costurilor asociate achiziției de mijloace fixe în contabilitate și contabilitate fiscală.

În fila „Contabilitate” se determină parametrii necesari pentru calcularea amortizarii (modul de calcul al amortizarii, durata de viață utilă), precum și contul de cheltuieli; în acest caz, trebuie să specificați contul 91.2 „Alte cheltuieli”.

În fila „Contabilitatea fiscală” se determină parametrii necesari reflectării corecte a amortizarii asupra unui mijloc fix în contabilitatea fiscală.

Debit 01.1 Credit 08.4 - pentru suma valorii contabile a mijlocului fix.

Amortizarea se calculează în ultima zi a lunii folosind documentul „Calcul amortizare” (meniul principal Documente -> Reglementare).

La postare, documentul generează o postare:

Debit 91.2 Credit 02.1 - pentru valoarea amortizarii acumulate.

Opțiunea 2

Atunci când atribuiți costuri pentru achiziționarea mijloacelor fixe în scopuri non-producție la cheltuielile neexploatare în „1C: Contabilitate 7.7”, puteți utiliza documentul „Servicii organizațiilor terțe”, asigurați-vă că indicați contul 91.2 „Alte cheltuieli” în partea tabelară a documentului în câmpul „Cont corespondent” sau în documentul „Certificat contabil” (meniul principal Documente -> Scop general). În „Ajutor pentru contabilitate”, utilizatorul are posibilitatea de a determina în mod independent conturile utilizate în postare.

La postarea documentelor, acestea formează postări:

Debit 91,2 Credit 60,1 - pentru suma cheltuielilor; Debit 19,3 Credit 60,1 - pentru suma TVA.

Rapoartele sunt folosite pentru a analiza rezultatele:

• raport privind mijloacele fixe, cartea de inventariere a mijloacelor fixe (meniul principal Rapoarte -> Specializate);
• rapoarte contabile standard (card de cont, analiza contului, bilant de cont etc.).