Vladimir Zakharyin, strokovnjakinja za proračunsko računovodstvo, dr.

Neproizvedena sredstva so posebna vrsta premoženja proračunske institucije. Računovodstvo neproizvedenih sredstev v proračunskih institucijah se vodi ločeno od računovodstva osnovnih sredstev (za razliko od komercialnih organizacij). Glavne značilnosti neproizvedenih sredstev in posebnosti računovodenja takega premoženja pojasnjuje strokovnjak iz revije "Računovodstvo v proračunskih institucijah".

Značilnosti neproizvedenih predmetov sredstev

Posebnost neproizvedenih sredstev je, da niso produkti človeškega dela. Za neproizvedena sredstva se štejejo na primer podzemni viri in zemljišča. V tem primeru lahko neproizvedena sredstva:

• oceniti v denarnem smislu;
• nastopati kot predmet kupoprodaje ali predmet drugih podjemnih pogodb;
• prenese v uporabo;
• postanejo vir ekonomskih koristi za poslovne subjekte.

Druga značilnost te vrste lastnine, v skladu z odstavkom 70 Navodila št. 157n, je poseben postopek za vzpostavitev in zavarovanje nepremičninskih pravic do neproizvedenih sredstev.

Vsa pravila za računovodstvo premoženja v instituciji so v člankih in storitvah revije "Računovodstvo v proračunskih institucijah". Ne pozabi naročite se!

Na splošno imajo nefinančna sredstva institucije za operativno upravljanje. Izjema so zemljišča, katerih prenos v operativno upravljanje z zemljiško zakonodajo (zemljiški zakonik Ruske federacije) ni dovoljen. V skladu s civilno zakonodajo (Civilni zakonik Ruske federacije) se pravica trajne (neomejene) uporabe nanaša tudi na stvarne pravice in je predmet državne registracije.

Druga značilnost neproizvedenih sredstev, ki jih je treba upoštevati pri organizaciji in vodenju računovodstva, je njihov odraz v računovodstvu v času njihove vključitve v gospodarski (ekonomski) promet. To pomeni, da se premoženje, ki spada v to skupino, lahko odraža v računovodskih registrih šele potem, ko je bilo kupljeno (prodano), preneseno v operativno upravljanje, za uporabo ali kako drugače registrirano za uporabo v glavni ali dohodkovni dejavnosti institucije.

Registracija pravic do predmetov neproizvedenih sredstev

V skladu s členom 131 Civilnega zakonika Ruske federacije so lastninske in druge stvarne pravice na nepremičninah, omejitve teh pravic, njihov nastanek, prenos in prenehanje predmet državne registracije v enotnem državnem registru s strani državnih registracijskih organov Ruske federacije. pravic na nepremičninah in prometa z njimi. Odvisno od registracije:

• lastništvo;
• pravica do gospodarskega upravljanja;
• pravica dosmrtnega dednega lastništva;
• pravica trajne uporabe;
• hipoteka;
• služnosti;
• druge pravice v primerih, ki jih določa civilni zakonik Ruske federacije in drugi pravni predpisi.

V primerih, ki jih določa zakon, se lahko poleg državne registracije zahteva posebna registracija ali računovodstvo nekaterih vrst nepremičnin. Postopek državne registracije in razlogi za zavrnitev registracije so določeni v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije in zveznim zakonom št. 122-FZ z dne 21. julija 1997 »O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi«. ” (v nadaljnjem besedilu zakon št. 122-FZ) . Upoštevati je treba, da splošne norme in pravila državne registracije uporabljajo proračunske institucije enako kot komercialne organizacije - brez izjem.

Opredelitev nepremičnine iz zakona št. 122-FZ po mnenju avtorja ni uporabna za računovodske namene v institucijah. V skladu z opredelitvijo iz 1. člena zakona št. 122-FZ nepremičnine (nepremičnine), katerih pravice so predmet državne registracije, vključujejo zemljišča, podzemne parcele in vse predmete, povezane z zemljo, tako da njihova gibanje brez nesorazmerne škode je njihov namen nemogoče (vključno z zgradbami, objekti, stanovanjskimi in nestanovanjskimi prostori, podjetji kot premoženjskimi kompleksi). Z drugimi besedami, zakon št. 122-FZ razvršča kategorijo nepremičnin, vključno s predmeti neproizvedenih sredstev, ki se v računovodstvu odražajo ločeno od osnovnih sredstev.

Za namene računovodstva v institucijah se nepremičnine, ki vključujejo predmete neproizvedenih sredstev, lahko upoštevajo od trenutka, ko je končan postopek državne registracije. Za primerjavo naj spomnimo, da se za davčne namene lahko osnovna sredstva sprejmejo v davčno računovodstvo od trenutka, ko so dokumenti poslani v registracijo. Ta okoliščina je bistvena za določitev trenutka obračuna amortizacije. Vendar pa predmeti neproizvedenih sredstev niso predmet amortizacije, zato za obračunavanje te kategorije premoženja razlika med računovodskimi in davčnimi računovodskimi standardi ni pomembna.

Splošna pravila za obračunavanje neproizvedenih sredstev

Za obračun neproizvedenih sredstev kontni načrt za proračunske institucije predvideva odprtje skupine analitičnih računov za račun 010300000:

• 010311000 “Zemljišča - nepremičnine zavoda”;
• 010312000 "Podzemlje - nepremičnine zavoda";
• 010313000 “Druga neproizvedena sredstva – nepremičnine zavoda.”

Tako lahko neproizvedena sredstva evidentiramo le pod eno skupinsko oznako - kot nepremičnine. Obračunska enota neproizvedenih sredstev je popisna postavka. Neproizvedena sredstva se odražajo po izvirni vrednosti v času njihove vključitve v gospodarski (ekonomski) promet.

Navodilo št. 174n navaja tri glavne možnosti, da institucija prejme neproizvedena sredstva:

1. Pridobitev - v tem primeru se predmeti neproizvedenih sredstev upoštevajo po izvirni vrednosti, oblikovani na kontu 010613330. Podobno računovodstvo odraža povečanje vrednosti predmetov neproizvedenih sredstev, ko se izvajajo kapitalske naložbe za njihovo izboljšanje.
2. Dodeljevanje predmetov neproizvedenih sredstev v pravico do operativnega upravljanja v okviru gibanja predmetov med matično institucijo in njenimi ločenimi oddelki (podružnicami), tudi med reorganizacijo. V tem primeru se začetna vrednost na kontu za obračunavanje naložb v nefinančna sredstva ne oblikuje posebej, usredstvenje se odraža v breme ustreznih analitičnih računovodskih kontov, konto 410310000, in v dobro konta 430404330, konto 440110180, 421006660.
3. Usredstvovanje neproizvedenih sredstev, ugotovljenih kot presežek kot rezultat popisa. Vsak tak predmet se v računovodstvu odraža po tržni vrednosti na dan sprejema v računovodstvo v breme ustreznih analitičnih računovodskih računov, račun 010300000, in dobro računa 040110180 "Drugi prihodki".

Trenutni računovodski postopek za neproizvedena sredstva

Treba je opozoriti, da so bile v letu 2014 spremenjene Navodilo št. 157n, v skladu s katerim se zemljišča odražajo v bilanci stanja (prej je bila njihova vrednost upoštevana samo izven bilance stanja, saj so računovodska navodila urejala samo računovodski postopek za sredstva v okviru pravice operativnega upravljanja). Navodilo št. 174n še ni bilo ustreznih sprememb. Zato je treba pri odražanju v računovodstvu katastrske vrednosti zemljiških parcel, prejetih v uporabo, upoštevati Metodološka priporočila, poslana z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 19. decembra 2014 št. 02-07-07/66918. .

Podklavzula "b" klavzule 2.1. in klavzulo 2.2. Metodološka priporočila določajo naslednjo shemo za prikaz v računovodstvu transakcij za prejem zemljiških parcel s strani institucije:

• debetni račun 4 103 11 330 “Povečanje vrednosti zemljišča - nepremičnine zavoda” kreditni račun 4 401 10 180 “Drugi dohodki” - za znesek katastrske vrednosti zemljišča. Hkrati je treba znesek stroškov mesta odpisati z zunajbilančnega računa "Nepremičnina, prejeta v uporabo." Poleg tega mora računovodstvo v skladu z metodološkimi priporočili odražati spremembo kazalnika računa 4 210 06 000 "Poravnave z ustanoviteljem" v višini vrednosti nepremičnine, sprejete v računovodstvo. Vendar ustrezni račun ni naveden. Zato je po avtorjevem mnenju do izdanih dodatnih pojasnil o tej zadevi nemogoče pripraviti pravilno knjigovodsko knjižbo. Poleg tega bodo verjetno potrebne dodatne spremembe drugih dokumentov sistema regulativne ureditve računovodstva, saj se praviloma v poravnavah z ustanovitelji odraža samo premoženje, preneseno za operativno uporabo;
• bremenitev računa 0 103 11 330 "Povečanje vrednosti zemljišča - nepremičnine zavoda" dobro računa 0 401 10 180 "Drugi prihodki" - za znesek spremembe (povečanja) vrednosti zemljišč, ki so bili predhodno sprejeti za obračunavanje po nabavni vrednosti v zvezi s prehodom na evidentiranje zemljiških parcel po katastrski vrednosti;
• breme konta 0 103 11 330 “Povečanje vrednosti zemljišča - nepremičnine zavoda” dobro konta 0 401 10 180 “Drugi prihodki” (storno) - za znesek negativne razlike med katastrsko vrednostjo zemljišča parcelo in nakupno ceno, po kateri so bili prikazani v računovodstvu. Če so bile zemljiške parcele v zunajbilančnem računovodstvu prikazane po nabavni vrednosti, se knjiženje na zunajbilančnem računu v vsakem primeru izvede samo za ta znesek.

Ugotavljanje vrednosti neproizvedenih sredstev

Spomnimo se, da se v skladu s členom 391 Davčnega zakonika Ruske federacije davčna osnova za zemljiški davek določi glede na vsako zemljiško parcelo od 1. januarja leta, ki se šteje za davčno obdobje. Tako je za davčne namene mogoče sprejeti vrednost zemljiških parcel, po kateri se odražajo v računovodstvu (brez dodatnih prilagoditev).

V skladu z ustavo Ruske federacije in zakonodajo o podzemlju so podzemni viri državna lastnina in jih ni mogoče odtujiti v korist tretjih oseb ali organizacij. Ker podzemni viri niso predmet prodaje, jih trenutno po mnenju avtorja ni mogoče pravilno ovrednotiti po tržni vrednosti (na način, ki ga določa Navodilo št. 157n).

Pravila za oblikovanje začetnih stroškov in sprejemanje neproizvedenih sredstev v računovodstvo so podobna postopku za oblikovanje začetnih stroškov in sprejemanje v računovodstvo osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev. Stroški, povezani s pridobitvijo, so na začetku evidentirani na računu kapitala (010613330). Po končanem procesu oblikovanja začetne vrednosti neproizvedenih sredstev se akumulirani zneski odpišejo na ustrezne analitične konte, odprte na kontu 010300000. Na enak način se odražajo naložbe, ki povečujejo vrednost neproizvedenih sredstev.

Seznam stroškov, vključenih v začetne stroške neproizvedenih sredstev pri njihovi pridobitvi ali izvajanju ukrepov za njihovo izboljšanje, je določen v 72. odstavku Navodila št. 157n.

Neproizvedena sredstva v računovodstvu in davčnem računovodstvu

V primeru kapitalskih naložb, ki povečujejo začetno vrednost neproizvedenih sredstev, se lahko izvedejo naslednje računovodske knjižbe:

• debetni račun 010613330 kreditni račun 0302ХХ730 - za znesek stroškov dela in storitev tretjih organizacij;
• obremenitev računa 010311330 dobro računa 010613430 - za znesek kapitalskih izdatkov, neločljivih z zemljiškimi parcelami, kot tudi neinventarnih stroškov za kulturne in tehnične ukrepe za izboljšanje površine zemljišč za kmetijsko rabo, opravljenih na račun kapitalskih naložb;
• obremenitev računa 010312330 dobro računa 010613430 - za znesek kapitalskih odhodkov, ki povečujejo začetne stroške podzemnih virov (pod pogojem, da so določena računovodska pravila za to skupino sredstev);
• breme konta 010313330 dobro konta 010613430 - za znesek nabavne vrednosti investicijskih vlaganj, ki povečujejo začetno vrednost drugih neproizvedenih sredstev.

Upoštevati je treba, da se zneski DDV, ki jih zavodu predložijo dobavitelji (izvajalci, izvajalci), lahko odbijejo le, če so predmeti kupljeni za uporabo v dejavnostih, ki so predmet tega davka. Pri nakupu predmetov za namene osnovne dejavnosti zavoda se v nabavno vrednost sredstev vštevajo tudi zneski DDV.

Druga razlika med obračunavanjem neproizvedenih sredstev in obračunavanjem osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev je v tem, da se niti zemljišča niti podzemni viri ne amortizirajo kot predmeti, katerih vrednost se sčasoma ne zmanjša. Poleg tega so predmeti neproizvedenih sredstev negotovi.

Pri sprejemanju v računovodstvo zemljiških parcel, ki prej niso bile upoštevane (kot del osnovnih sredstev ali drugih sredstev), vendar so bile dejansko v lasti, posesti ali uporabi institucije ali državnih organov, je zakonito uporabiti postopek sprejema v računovodstvo sredstva, ki so bila pri popisu ugotovljena kot presežek.

Notranji pretok predmetov neproizvedenih sredstev med finančno odgovornimi osebami v ustanovi se odraža z notranjim knjigovodskim vnosom na ustreznih analitičnih računovodskih kontih računa 010300000.

Odjava neproizvedenih sredstev

Neproizvedena sredstva se lahko odpišejo po nabavni vrednosti (če prevrednotenje ni bilo opravljeno) ali po nadomestitveni vrednosti (če je bilo prevrednotenje opravljeno). Ker se zemljišča v računovodstvu odražajo po katastrski vrednosti, se kazalnik katastrske vrednosti uporablja kot njihov začetni ali nadomestni strošek.

Odtujitev neproizvedenih sredstev, registriranih pri instituciji, se glede na razloge za odtujitev v računovodstvu odraža na naslednji način:

• ob prodaji, ob odtujitvi zaradi primanjkljajev, pripisanih krivcem, pa tudi ob odpisu neproizvedenih sredstev, ki so postala neuporabna ne zaradi izrednih okoliščin - v breme računa 040110172 "Dobitek od prodaje sredstev" in v dobro pripadajoče račune, odprte na konto 010300000;
• pri neodplačnem prenosu - v breme ustreznega odhodkovnega računa (konti odprti na kontu 040110000) in v breme računov odprtih na konto 010300000. V tem primeru se odhodkovni konto določi glede na to, na koga so bila prenesena neproizvedena sredstva. - državnim ali nedržavnim organizacijam, višjim organom (proračunski sistem), mednarodnim ali nadnacionalnim organizacijam itd.;
• pri odpisu neproizvedenih sredstev, ki so postala neuporabna zaradi naravnih nesreč in drugih izrednih razmer, se stroški predmetov odražajo v breme računa 040110273 "Izredni odhodki za poslovanje s sredstvi" in v dobro računov, odprtih na računu 0103200000.

Upoštevajte, da ima uporaba izraza "pomanjkanje" v zvezi s predmeti neproizvedenih sredstev svoje značilnosti. To je posledica dejstva, da tovrstna sredstva niso premična v prostoru. Pomanjkanje zemljiških parcel je na primer treba razumeti kot ugotovitev listinske napake, zaradi katere so bodisi napačno določene meje parcele bodisi napačno določena njena tržna vrednost.

Propadanje neproizvodnih sredstev je mogoče razumeti ne samo kot dejansko poslabšanje obratovalnih lastnosti (zmanjšanje rodovitnosti kmetijskih zemljišč, onesnaženje tal itd.), temveč tudi pojav dejavnikov, ki vplivajo na tržno vrednost sredstev (razvoj industrijske cone v sosednjih območjih, napovedi služnosti itd.).

Neproizvedena sredstva so predmeti nefinančnih sredstev, ki niso produkti proizvodnje, ki se uporabljajo v procesu dejavnosti institucije, lastninske pravice do katerih morajo biti vzpostavljene in pravno zavarovane (zemljišče, podzemlje itd.).

Neproizvedena sredstva se v računovodstvu odražajo po izvirni vrednosti v času, ko so vključena v gospodarski (poslovni) promet.

Začetna vrednost predmetov neproizvedenih sredstev je dejanski vložek institucije v njihovo pridobitev (z obračunskim DDV, razen za dejavnosti, zavezane DDV):

zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu (dobavitelju);

zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo postavke neproizvedenih sredstev;

pristojbine za registracijo, državne pristojbine in druga podobna plačila v zvezi s pridobitvijo postavke neproizvedenih sredstev;

znesek plačila, plačanega posredniški organizaciji, prek katere je bila pridobljena postavka neproizvedenih sredstev;

drugi stroški, neposredno povezani s pridobitvijo postavke neproizvedenih sredstev.

Splošni in drugi podobni odhodki ter odhodki, povezani s spravljanjem neproizvedenih sredstev v stanje, primerno za uporabo, niso všteti v znesek dejanskih vlaganj.

Izjema so predmeti, ki so prvič vključeni v gospodarski (gospodarski) promet. Njihova začetna vrednost je trenutna tržna vrednost na dan prevzema v obračun. Trenutna tržna vrednost se nanaša na znesek denarja, ki ga je mogoče prejeti kot rezultat prodaje določenih sredstev.

V skladu s členom 66 zemljiškega zakonika Ruske federacije se tržna vrednost zemljišča določi v skladu z zveznim zakonom št. 135-FZ z dne 29. julija 1998 "O dejavnosti vrednotenja v Ruski federaciji".

Prenos (vrnitev) neproizvedenih sredstev v okviru odplačne (neodplačne) uporabe se odraža na podlagi pravilno izvedenega primarnega knjigovodskega dokumenta (potrdilo o prenosu in prevzemu).

Konto 0 103 00 000 »Neproizvedena sredstva« je namenjen obračunavanju neproizvedenih sredstev.

Predmeti neproizvedenih sredstev se evidentirajo na kontu, ki vsebuje analitično šifro sintetične skupine kontov 10 »Nepremičnine zavoda« in pripadajočo analitično šifro vrste sintetičnega konta predmeta obračunavanja:

1 "Zemlja";

2 "Podzemni viri";

3 “Druga neproizvedena sredstva”.

Vsakemu neproizvedenemu sredstvu, ne glede na to, ali je v uporabi, rezervi ali na konzervaciji, je dodeljena edinstvena serijska inventarna številka. Ta številka se uporablja v računovodskih registrih, vendar ni označena v objektu.

Analitično računovodstvo neproizvedenih sredstev se izvaja v inventarnih karticah za evidentiranje osnovnih sredstev. Knjiženje poslov odtujitve in prenosa neproizvedenih sredstev se vodi v Dnevniku poslov odtujitve in prenosa nefinančnih sredstev.

Na ta pomemben vidik je treba posvetiti pozornost. Obstajajo določene pravne težave, povezane z obračunavanjem in registracijo pravic do zemljiških parcel.

Razmejitev državne lastnine zemljišč na lastnino Ruske federacije (zvezna lastnina), lastnino sestavnih subjektov Ruske federacije in lastnino občin (občinska lastnina) se izvaja v skladu z zveznim zakonom z dne 17. julija 2001 N 101- FZ "O razmejitvi državne lastnine zemljišč".

20. člen zemljiškega zakonika Ruske federacije določa: "... za trajno (nedoločeno) uporabo se zemljišča zagotovijo državnim in občinskim ustanovam, zveznim državnim podjetjem, pa tudi državnim organom in lokalnim oblastem."

Pravice do trajne (neomejene) uporabe zemljiških parcel so potrjene z dokumenti v skladu z zveznim zakonom "O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi".

Oseba, ki ima pravico do trajne uporabe zemljišča, ima pravico (členi 269-270 Civilnega zakonika Ruske federacije):

Imeti in uporabljati spletno mesto v skladu z zakonom in aktom o zagotavljanju spletnega mesta;

Neodvisno uporabljati spletno mesto za namene, za katere je na voljo, vključno z gradnjo zgradb in objektov zase;

Prenesite zemljišče v najem ali brezplačno uporabo s soglasjem lastnika.

Proračunski ustanovi se lahko dodeli zemljišče za gradnjo iz zemljišč v državni ali občinski lasti.

Zagotavljanje zemljišča za gradnjo s predhodnim soglasjem lokacije objekta poteka v naslednjem vrstnem redu:

1) izbira zemljišča in odločitev o predhodni odobritvi lokacije objekta;

2) izvajanje del na oblikovanju zemljiške parcele;

3) državni katastrski vpis zemljiške parcele;

4) odločanje o dodelitvi zemljišča za gradnjo.

V številnih primerih se lahko zemljišče za proračunsko institucijo odvzame lastniku, tudi z odkupom, za državne ali občinske potrebe.

Primeri zasega, tudi z odkupom, zemljiških parcel za državne ali občinske potrebe so opredeljeni v členu 49 zemljiškega zakonika Ruske federacije. To je mogoče le v izjemnih okoliščinah.

Če so prostori v stavbi, ki se nahaja na nerazdeljenem zemljišču, dodeljeni več zveznim vladnim podjetjem in državnim ali občinskim ustanovam, potem se to zemljišče zagotovi eni od teh oseb na podlagi odločitve lastnika zemljišča za trajno (nedoločeno) ) uporaba.

Druge od teh oseb imajo pravico do omejene uporabe zemljišča za uveljavljanje svojih pravic do prostorov, ki so jim dodeljeni (odstavek 4 člena 36 Zemljiškega zakonika Ruske federacije).

Neproizvedena sredstva vstopijo v proračunsko institucijo kot posledica:

Pridobitve

Brezplačni račun

Odkrivanje viškov kot rezultat inventure

Posli za prejem neproizvedenih sredstev se evidentirajo v naslednjih knjigovodskih knjižbah:

1. Predmeti neproizvedenih sredstev se sprejmejo v računovodstvo ob njihovi pridobitvi, neodplačnem prejemu ali kapitalskih naložbah za izboljšanje predmetov neproizvedenih sredstev.

Dt 010301330 "Povečanje vrednosti zemljišč", 010302330 "Povečanje stroškov podzemnih virov", 010303330 "Povečanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstev" Kt 010603430 "Zmanjšanje kapitalskih naložb v neproizvedena sredstva"

2. Presežne postavke neproizvedenih sredstev, ugotovljene med popisom, se usredstvene in odražajo po trenutni tržni vrednosti na dan njihovega prevzema v računovodstvo.

Dt 010301330 »Povečanje vrednosti zemljišč«, 010302330 »Povečanje stroškov podzemnih virov«, 010303330 »Povečanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstev« Kt 040101180 »Drugi prihodki«.

3. Odraža notranje gibanje predmetov neproizvedenih sredstev med finančno odgovornimi osebami v instituciji.

Dt 010300000 "Neproizvedena sredstva" (010301330, 010302330, 010303330)

Dt 010300000 "Neproizvedena sredstva" (010301330, 010302330, 010303330).

Začetna vrednost neproizvedenih sredstev se oblikuje na računu 0 106 03 000 "Kapitalske naložbe v neproizvedena sredstva".

V skladu z Navodilom št. 25n je konto 0 103 00 000 »Neproizvedena sredstva« namenjen obračunavanju neproizvedenih sredstev, ki se uporabljajo pri dejavnosti zavoda in niso produkti proizvodnje, katerih lastništvo je treba ugotoviti in pravno zavarovana. Iz te opredelitve ni povsem jasno, v katerem primeru bi morale proračunske institucije v svojem računovodstvu prikazati tako neproizvedeno sredstvo, kot je zemljišče. Dejstvo je, da so v skladu s členom 20 zemljiškega zakonika Ruske federacije zemljišča dana v trajno (nedoločeno) uporabo:

Državne in občinske ustanove;

Zvezna vladna podjetja;

Državni organi in lokalne samouprave.

Opredelitev neproizvedenih sredstev jasno navaja: "... lastninske pravice, do katerih mora biti določena in uveljavljena z zakonom." Pravica do trajne (neomejene) uporabe ni lastninska pravica na zemljišču.

Navodilo št. 25n najverjetneje pomeni, da je treba lastninske pravice na zemljišču določiti in zakonito dodeliti lastniku (zemljišča so v lasti Ruske federacije ali v lasti sestavnega subjekta Ruske federacije). Poleg tega si morate zapomniti še dve točki. Prvič: zemljišče se mora uporabljati v okviru dejavnosti zavoda. Drugič: zemljišče mora biti vključeno v gospodarski promet.

V skladu s členom 129 Civilnega zakonika Ruske federacije se zemljišča in drugi naravni viri lahko odtujijo ali prenesejo z ene osebe na drugo na drug način, če je njihov promet dovoljen z zakoni o zemljiščih in drugih naravnih virih.

V četrtem odstavku 27. člena zemljiškega zakonika Ruske federacije je določeno, da se iz prometa umaknejo zlasti zemljišča, ki jih zasedajo naslednji objekti v zvezni lasti:

državni naravni rezervati in nacionalni parki;

Zgradbe, objekti in objekti, v katerih se nahajajo oborožene sile Ruske federacije, druge enote, vojaške formacije in organi, vojaška sodišča za stalne dejavnosti;

Predmeti organizacij zvezne varnostne službe;

Objekti organizacij zveznih organov državne varnosti;

Objekti jedrske energije, skladišča jedrskih materialov in radioaktivnih snovi;

Predmeti v skladu z vrstami dejavnosti, od katerih so bile ustvarjene zaprte upravno-teritorialne enote;

Predmeti institucij in organov Zvezne kazenske službe;

Vojaški in civilni pogrebi.

Iz zgoraj navedenega lahko potegnemo naslednje sklepe o tem, kako upoštevati zemljišče v različnih situacijah:

Nepridobljena sredstva lahko zapustijo institucijo zaradi:

Prodaja

Pomanjkanja

Brezplačni prevozi

Nezmožnost nadaljnje uporabe zaradi neprimernosti; naravne nesreče in druge izredne razmere;

Naložbe v odobreni kapital drugih organizacij.

Odtujitev neproizvedenih sredstev se evidentira z uporabo naslednjih knjigovodskih postavk:

1. Predmeti neproizvedenih sredstev so bili ob prodaji odpisani zaradi primanjkljaja (po knjigovodski vrednosti)

2. Predmeti neproizvedenih sredstev so bili preneseni brezplačno

V okviru gibanja predmetov med institucijami, ki so podrejene enemu glavnemu upravitelju (upravljavcu) proračunskih sredstev

Dt 030404330 "Notranji obračuni med glavnimi upravljavci (upravljavci) in prejemniki sredstev za pridobitev neproizvedenih sredstev" Kt 010301430 "Zmanjšanje vrednosti zemljišč", 010302430 "Zmanjšanje vrednosti podzemnih bogastev", 010303430 "Zmanjšanje v vrednosti drugih neproizvedenih sredstev"

V okviru gibanja predmetov med institucijami, ki so podrejene različnim glavnim upravljavcem (upravljavcem) proračunskih sredstev iste ravni, pa tudi med njihovim prenosom na državne in občinske organizacije.

Dt 040102041 "Odhodki za neodplačne in nepovratne transferje državnim in občinskim organizacijam" Kt 010301430 "Zmanjšanje vrednosti zemljišč", 010302430 "Zmanjšanje vrednosti podzemnih virov", 010303430 "Zmanjšanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstva"

Kot del gibanja predmetov med proračunskimi institucijami različnih ravni

Dt 040110242 "Stroški neodplačnih in nepovratnih transferjev organizacijam, razen državnih in občinskih organizacij", 040110251 "Stroški transferjev v druge proračune proračunskega sistema Ruske federacije" Kt 010301430 "Zmanjšanje vrednosti zemljišč" ", 010302430 "Zmanjšanje stroškov podzemnih virov", 010303430 "Zmanjšanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstev"

Tuje države, mednarodne organizacije

Dt 040101252 »Stroški transferjev nadnacionalnim organizacijam in tujim vladam«, 040101253 »Stroški transferjev mednarodnim organizacijam« Kt 010301430 »Zmanjšanje vrednosti zemljišč«, 010302430 »Zmanjšanje vrednosti podzemnih bogastev«, 010303430 »Zmanjšanje vrednost drugih neproizvedenih sredstev"

3. Predmeti neproizvedenih sredstev, ki so postali neuporabni, se odpišejo

Dt 040110172 »Prihodki od prodaje sredstev« Kt 010301430 »Zmanjšanje vrednosti zemljišč«, 010302430 »Zmanjšanje vrednosti podzemnih bogastev«, 010303430 »Zmanjšanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstev«;

4. Predmeti neproizvedenih sredstev, ki so postali neuporabni zaradi naravnih nesreč in drugih izrednih razmer, se odpišejo.

Dt 0401101273 »Izredni odhodki za poslovanje s sredstvi« Kt 010301430 »Zmanjšanje vrednosti zemljišč«, 010302430 »Zmanjšanje vrednosti podzemnih bogastev«, 010303430 »Zmanjšanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstev«;

5. Odraža se naložba neproizvedenih sredstev v odobreni kapital organizacij

Dt 020402530 »Povečanje vrednosti delnic in drugih oblik udeležbe v kapitalu« Kt 010301430 »Zmanjšanje vrednosti zemljišč«, 010302430 »Zmanjšanje vrednosti podzemnih bogastev«, 010303430 »Zmanjšanje vrednosti drugih neproizvedenih sredstva«.

Institucije prevrednotijo ​​vrednost predmetov neproizvedenih sredstev na začetku poročevalskega leta s ponovnim izračunom njihove izvirne vrednosti ali tekoče (nadomestne) vrednosti, če so bili ti predmeti prevrednoteni prej.

Rezultati prevrednotenja neproizvedenih sredstev, izvedenih na prvi dan poročevalskega leta, se v računovodstvu odražajo ločeno. Rezultati prevrednotenja niso vključeni v računovodske izkaze preteklega poročevalskega leta in se upoštevajo pri oblikovanju bilančnih podatkov na začetku poročevalskega leta.

1. Odraža se amortizacija vrednosti neproizvedenih sredstev

Dt 040130000 "Finančni rezultat prejšnjih poročevalskih obdobij" Kt ustreznih analitičnih računov 010300000 "Neproizvedena sredstva".

2. Odraža se prevrednotenje vrednosti neproizvedenih sredstev

Dt 010300000 "Neproizvedena sredstva" Kt 040130000 "Finančni rezultat prejšnjih poročevalskih obdobij"

Primer 1: Proračunska ustanova je sprejela v računovodstvo zemljiško parcelo v vrednosti 1.000.000 rubljev.

V obračun je bilo sprejeto zemljišče v vrednosti 1.000.000 rubljev.

Dt 410301330 Kt 410603430

Primer 2: Proračunska institucija je opravila kapitalske izdatke za izboljšanje zemljišča. Znesek stroškov - 590.000 rubljev. (vključno z DDV - 90.000 rubljev).

1. Odraženi kapitalski stroški so 590.000 rubljev.

Dt 410603330 Kt 430209730

2. Začetni stroški zemljišča so se povečali za 590.000 rubljev.

Dt 410301330 Kt 410603430

Primer 3: Pri popisu je bilo odkrito zemljišče, ki ni bilo prikazano v bilanci stanja zavoda. Tržna vrednost parcele je 1.000.000 rubljev.

Presežek neproizvedenih sredstev je bil kapitaliziran v višini 1.000.000 rubljev.

Dt 410301340 Kt 440110180

Primer 4: Proračunska ustanova je prevrednotila zemljišče. Zemljišče je bilo precenjeno za 200.000 rubljev.

Znesek dodatnega vrednotenja zemljišča se odraža kot 200.000 rubljev.

Dt 410301330 Kt 440130000

Primer 5: Prodano je bilo zemljišče v državni lasti s knjigovodsko vrednostjo 1.000.000 rubljev.

Knjigovodska vrednost zemljišča je bila odpisana v višini 1.000.000 rubljev.

Dt 440110172 Kt 410301430

Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2002, št. 1, čl. 52

SP ZSSR, 1990, št. 30, čl. 140

Sredstva Neproizvedena sredstva, ki obstajajo v naravi ali so ustvarjena s pravnimi ali drugimi dejanji. A.N. Obstajajo materialni in nematerialni. Naravne dobrine: podzemno bogastvo, naravni biološki in vodni viri so razvrščeni kot material A.N. Patenti, avtorske pravice, pogodbe, blagovne znamke in blagovne znamke podjetij so razvrščene kot neopredmetena A.N.

Slovar poslovnih izrazov. Akademik.ru. 2001.

Oglejte si, kaj so "neproizvedena sredstva" v drugih slovarjih:

neproizvedena sredstva- Nefinančna sredstva. Tisti, ki niso nastali kot posledica proizvodnih procesov, so obstajali v naravi ali pa so nastali kot posledica pravnih ali računovodskih dejanj. Delijo se na materialne in nematerialne N.a. Material N.a. te so naravne...

SREDSTVA NISO PROIZVAJENA- nefinančna sredstva. tiste, ki niso nastale kot posledica proizvodnih procesov, ki so obstajale v naravi ali so nastale kot posledica pravnih ali računovodskih dejanj. Delijo se na materialne in nematerialne N.a. Material N.a. te so naravne...

SREDSTVA NISO PROIZVAJENA- nefinančna sredstva, ki niso nastala kot posledica proizvodnih procesov, ampak so obstajala v naravi ali nastala kot posledica pravnih ali računovodskih dejanj. Delijo se na materialne in nematerialne N.a. Material N.a. te so naravne...

nefinančna sredstva- gospodarska sredstva, ki niso vključena v agregat finančnih sredstev. Na. vključujejo proizvedena sredstva (osnovna sredstva, zaloge in dragocenosti) in neproizvedena sredstva (opredmetena in neopredmetena).... ... Priročnik za tehnične prevajalce

Proizvedena sredstva (osnovna sredstva, opredmetena gibljiva sredstva in dragocenosti) in neproizvedena sredstva (opredmetena in neopredmetena). Slovar poslovnih izrazov. Akademik.ru. 2001 ... Slovar poslovnih izrazov

SREDSTVA, NEFINANČNA Veliki računovodski slovar

SREDSTVA, NEFINANČNA- gospodarska sredstva, ki niso vključena v agregat finančnih sredstev. Na. vključujejo proizvedena sredstva (osnovna sredstva, zaloge in dragocenosti) in neproizvedena sredstva (opredmetena in neopredmetena) ... Veliki ekonomski slovar

Neproizvedena sredstva- sredstva, ki se uporabljajo pri opravljanju dejavnosti zavoda in niso produkti proizvodnje, na katerih mora biti ugotovljena in pravno zavarovana lastninska pravica ...

Kaj so nefinančna sredstva? Ta članek bo obravnaval točno to. Predlagamo, da podrobneje razmislimo o strukturi in podvrstah tega predmeta.

Pojem in struktura nefinančnih sredstev

Nefinančna sredstva so predmeti, ki jih uporabljajo poslovni subjekti, pri čemer jim s svojim delovanjem prinašajo potencialni ali realni gospodarski dobiček. Na katere podvrste jih delimo?

Glede na način nastanka se nefinančna sredstva delijo na neproizvodna in proizvodna. Oglejmo si podrobneje, kaj so.

Proizvodna nefinančna sredstva

Proizvodna sredstva - (PF), ki se uporabljajo večkrat ali neprekinjeno dlje časa (vsaj eno leto) za proizvodnjo blaga in storitev. So pa tudi izjeme. Osnovna sredstva ne vključujejo blaga, ki je za enkratno uporabo: premog, rastline, živali itd.

Osnovna sredstva (material) vključujejo (ali nefinančna sredstva vključujejo): zgradbe (nestanovanjske), objekte, opremo in stroje. Sem sodijo tudi: vozila, razne vrste opreme (gospodinjske in industrijske), trajnice, vprežna živina (razen mladih živali in tistih za zakol), materialna osnovna sredstva, ki niso v drugih skupinah (knjižnice, živali v živalskih vrtovih).

Obstaja tudi koncept neopredmetenih dolgoročnih sredstev. Kaj je to? So neopredmetena proizvodna sredstva. Predstavljajo jih informacije, ki se nahajajo na zaprtem materialnem mediju. Kaj to pomeni? Vrednost nematerialnih produkcijskih medijev določa cena teh informacij, ne mediji sami. Neopredmetena sredstva (osnova) vključujejo: računalniško programsko opremo, razvedrilna, literarna in umetniška dela. Sem spada tudi visoka tehnologija (industrijska) in drugo.

Neopredmetena sredstva (v računovodstvu) se odražajo brez delitve na proizvodne in neproizvodne skupine. To negativno vpliva na statistiko. Pri ocenjevanju vloge PF v proizvodnji jih je pomembno razdeliti na aktivne in pasivne.

V računovodstvu se uporablja podoben koncept, »osnovna sredstva«, ki se nanaša na nefinančna sredstva. Na ta koncept je mogoče gledati z druge perspektive. Sredstva se lahko razvrstijo, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

1. Organizacija teh sredstev ne namerava preprodati.

2. Zavod v prihodnje pričakuje dobiček.

3. Delovanje več kot 12 mesecev ali več.

4. Uporaba v proizvodnji, pri opravljanju del, storitev ali za potrebe upravljanja.

Sestava "osnovnih sredstev" mora vključevati iste predmete kot v "osnovnih sredstvih", plus kapitalske naložbe za izboljšanje stanja zemljišč, najemnih predmetov, parcel in enot naravne rabe.

V računovodstvu ni pojma "neopredmetena dolgoročna sredstva". Kako to izgleda? Preostanek vrednosti osnovnih sredstev je vključen v bilanco stanja.

Naslednja stopnja. Osnovna sredstva se v računovodstvu odražajo po njihovi primarni nabavni vrednosti.

Proizvodna nefinančna sredstva vključujejo zaloge opredmetenih osnovnih sredstev in vrednostnih predmetov. Sestavljajo jih dobrine, ustvarjene v trenutni fazi in v prejšnjih obdobjih. Shranjujejo pa jih za prodajo, uporabo v proizvodnji ali za druge namene. Kaj je to? To so surovine, končni izdelki, materiali, proizvodnja v fazi zaključka, blago za nadaljnjo prodajo.

Vrednosti so tudi nefinančna sredstva. Gre za drago blago, ki ni namenjeno proizvodnji in potrošnji. Ta sredstva ohranijo svojo vrednost skozi čas. Ti vključujejo: kamne in plemenite kovine (ki jih podjetje ne uporablja kot osnovo za proizvodnjo); umetniška dela in starine; dragocenosti, ki niso bile razvrščene v druge kategorije (nakit visoke vrednosti, zbirke).

Neproizvodna neopredmetena sredstva

Kaj je to? Neproizvodna neopredmetena nefinančna sredstva so pravne oblike, ki nastanejo v proizvodnem procesu in se lahko premikajo iz ene enote (institucionalne) v drugo. Ti vključujejo dokumente, ki lastniku omogočajo opravljanje določenih dejavnosti. Hkrati pa iz tega delovanja izključujejo druge enote (institucionalne), razen z dovoljenjem lastnika.

Ta sredstva vključujejo:

1. Najemne pogodbe in razne pogodbe s pravico do prenosa (pridobljeno dobro ime - pogojna ocenjena vrednost dobrega imena).

2. Predmet patentiranja so najnovejši izumi, za katere je značilna tehnična novost, ki jim je na podlagi zakona zagotovljeno sodno varstvo.

Opredmetena neproizvodna sredstva

Razmislimo o tem konceptu. Opredmetena neproizvodna nefinančna sredstva so gospodarska (naravna) sredstva. Lahko so: obnovljivi ali nenaravni (zemljišče; vodna telesa na površini z lastninsko pravico). Kaj je še vključeno v to skupino? To so podzemni viri (voda), minerali (podzemno bogastvo), naravni biološki rezervati (neobdelani) - flora in favna.

Nefinančna sredstva v proračunskem računovodstvu (BU)

Državno (občinsko) premoženje se odraža kot nefinančna sredstva. Glavni dokument, ki ureja postopek vodenja računovodstva za te predmete, je Navodilo za računovodstvo (Odredba Ministrstva za finance z dne 26. avgusta 2004 št. 70n).

Nefinančna sredstva računovodstva lahko razdelimo v skupine: osnovna sredstva (stroji in oprema, objekti, stanovanjski in nestanovanjski prostori, vozila, industrijska, gospodinjska in mehka oprema). Sem spadajo tudi: knjižnične zbirke, nakit, dragocenosti in druga osnovna sredstva. Seznam se nadaljuje (podzemni viri, zemljišča, elektromagnetni spekter in drugo). Neopredmetena sredstva, zaloge (previjalni material in zdravila, hrana, gradbeni material, goriva in maziva, drugo), amortizacija - vse to je vključeno v to skupino.

Več podrobnosti o nefinančnih sredstvih v proračunskem računovodstvu najdete v Odloku Ministrstva za finance z dne 26. avgusta 2004 št. 70n.

Obračunavanje naložb v nefinančna sredstva

Kaj je to? Za obračunavanje naložb v nefinančna sredstva se uporablja konto 010600000 (naložbe). Ta metoda ni edina.

Uporabljajo se tudi konti združevanja: 010610000 - "prispevek k nepremičninam institucije", 010630000 - "naložba v drugo premoženje organizacije", 010640000 - "prispevek k predmetom lizinga". Obstaja veliko drugih računov. Na primer, 0106 11000 - "naložbe v osnovna sredstva, nepremičnine organizacije", 010613000 - "naložbe v neproizvodna sredstva, nepremičnine organizacije" in drugi.

Vse račune je mogoče najti v strokovni literaturi.

Ni skrivnost, da številne organizacije z namenom izboljšanja delovnih in prostih pogojev tako za administrativno osebje kot zaposlene pridobijo lastnino, ki ni neposredno povezana s proizvodnim procesom ali potrebami upravljanja (simulatorji, medicinska oprema, kotlički, hladilniki, klimatske naprave, itd.). itd.). Pri tem nastanejo težave z njihovim knjiženjem in obdavčitvijo. S tem problemom se ukvarja T.O. Evmenenko, vodja oddelka za obdavčitev svetovalnega podjetja "DE-CONS". Glede avtomatizacije je članek pripravil E.V. Baryshnikova, svetovalka.

Problem obračunavanja neproizvodnih sredstev

Problematika obračunavanja osnovnih sredstev sega tudi v oblikovanje davčne osnove za davek na premoženje. Nejasna je tudi situacija v davčnem računovodstvu, ki je sestavljena iz možnosti priznavanja v odhodkih, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, stroškov pridobitve osnovnih sredstev za neproizvodne namene ali v nastanku predmeta obdavčitve za DDV. Kaj naj v tem primeru stori računovodja?

Računovodstvo neproizvodnih sredstev

Danes obstajata dva različna pogleda na odraz tovrstnih sredstev v računovodstvu. Po eni strani Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n, ne deli sredstev na proizvodna in neproizvodna. Po drugi strani pa je v skladu s 4. odstavkom računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n, eden od obveznih pogojev za Pripoznanje sredstva v računovodstvu kot osnovnega sredstva je njegova uporaba pri proizvodnji proizvodov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev ali za potrebe upravljanja organizacije ter zmožnost prinašanja gospodarskih koristi (dohodka) organizaciji v prihodnost.

V prvem primeru vsi stroški, povezani s pridobitvijo osnovnega sredstva in njegovo pripravo v stanje, primerno za uporabo, se zbirajo na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, nato pa se odpišejo na račun 01 »Osnovna sredstva«.

Nabavna vrednost osnovnega sredstva se praviloma povrne z amortizacijo. Vendar pa je treba v našem primeru zaradi dejstva, da neproizvodna sredstva niso neposredno povezana z ustvarjanjem dohodka, stroške amortizacije vključiti v druge odhodke in odražati na podračunu 2 računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".

Dobo koristnosti predmeta osnovnih sredstev za izračun amortizacije določi organizacija, ko je sprejeta v računovodstvo v skladu z zahtevami Klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobrene z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januar 2002 št. 1.

Ker gre za osnovno sredstvo neproizvodne narave, se znesek DDV ne odbije, ampak se odpiše med druge odhodke:

Debet 91 podračun 2 "Drugi odhodki" Dobropis 19 - znesek DDV je vključen v druge odhodke; Debet 91 podkonto 2 “Drugi odhodki” Dobropis 02 - stopnja amortizacije je vključena v druge odhodke.

Ta možnost je za davčne organe povsem sprejemljiva. Konec koncev, ker je neproizvodno sredstvo osnovno sredstvo, nastane osnova za obračun davka na nepremičnine.

V podporo stališču o možnosti obračunavanja "neproizvodnih" sredstev kot osnovnih sredstev je Ministrstvo za finance Rusije izdalo pismo z dne 21. aprila 2005 št. 03-06-01-04/209 "O računovodstvu za nekatere vrste lastnine organizacije", kjer je predlagal, da se za veljavnost računovodstva na računu 01 "Osnovna sredstva" "neproizvodne" lastnine uporabijo norme delovne zakonodaje.

Dopis je obravnaval vprašanje vključitve hladilnika in mikrovalovne pečice med osnovna sredstva. Tako premoženje načeloma ustreza kriterijem za osnovna sredstva (življenjska doba nad 12 mesecev). Ključna točka pri reševanju vprašanja obračunskega postopka tega premoženja je prisotnost določb o delovnih pogojih delavcev v kolektivni pogodbi. Kot osnovna sredstva se pripoznajo predmeti, pridobljeni za izvajanje določil kolektivne pogodbe. Finančni oddelek to ugotovi na podlagi člena 163 delovnega zakonika Ruske federacije.

Delodajalec mora ustvariti delovne pogoje, ki izpolnjujejo zahteve varstva dela in varnosti proizvodnje.

Finančniki so še opozorili, da če kolektivna pogodba predvideva, da mora delodajalec poleg pogojev za prehrano zagotoviti tudi denimo hladilnik in mikrovalovno pečico, so taki objekti osnovna sredstva.

Poleg hladilnika ali mikrovalovne pečice podjetja pogosto uporabljajo tudi druge "neproizvodne" predmete. Možnost njihove uvrstitve med osnovna sredstva je odvisna predvsem od sposobnosti organizacije, da upraviči svojo "proizvodno-upravljavsko" usmeritev.

Tako je Zvezno arbitražno sodišče moskovskega okrožja kot upravne stroške priznalo odbitke amortizacije za zavese z lambrequins, zavese, kavč, fotelj in mizo (Odločba Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 10. novembra 2005 v zadeva št. KA-A40/11208-05).

Po mnenju zavezanca, ki ga je upoštevalo tudi sodišče, so bili ti predmeti neposredno vključeni v proizvodno dejavnost podjetja, ki je obsegala informacijske storitve, trženjske raziskave in opravljanje svetovalnih storitev o komercialni dejavnosti v zvezi z delovanjem naftni kompleks.

Drug primer pomoči delovne zakonodaje v tej zadevi je lahko uporaba Resolucije Ministrstva za delo in socialni razvoj Ruske federacije z dne 14. marca 1997 št. 12. Ta dokument določa postopek certificiranja delovnih mest glede na delovne pogoje. .

Resolucija navaja, da je rezultat certificiranja delovnih mest za pogoje dela zlasti vključitev delovnih pogojev delavcev v pogodbo o zaposlitvi (pogodbo).

Tako ima podjetje po prejemu rezultatov certificiranja in v kolektivni pogodbi opisane delovne pogoje, ki jih je delodajalec dolžan zagotoviti, pravico sprejeti na primer klimatsko napravo ali ventilator za računovodstvo kot osnovno sredstvo. In zato bodo takšni predmeti predmet davka na nepremičnine.

Drugi položaj temelji na dejstvu, da zadevni predmeti niso neposredno povezani s proizvodnim procesom in organizaciji ne prinašajo ekonomskih koristi. Posledično je treba takšno lastnino upoštevati v skladu z odstavkom 12 računovodskih predpisov "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.06.1999 št. 33n. kot neposlovni odhodek na podkontu 91-2 »Drugi odhodki«.

V tem primeru bo računovodstvo videti takole:

Debet 91-2 Kredit 60 - odražajo se stroški za nakup neproizvodnega predmeta; Debet 19 Dobropis 60 - upošteva se znesek "vhodnega" DDV; Debet 60 Dobropis 51 - plačano za neproizvodne predmete.

V prihodnje, glede na nastanek predmeta obdavčitve z DDV, lahko obstajata dve možnosti za obračun "vhodnega" DDV.

Kot je pojasnil davčni oddelek v pismu z dne 21. januarja 2003 št. 03-1-08/204/26-B088 "O plačilu DDV na nepremičnine, pridobljene za lastne potrebe organizacije", če je prenos neproizvodnih predmetov niso povezani z oblikovanjem davčne osnove za DDV, potem se davek upošteva na podračunu 91-2 "Drugi odhodki":

Debet 91-2 Dobropis 19 - “vstopni” DDV se odpiše kot odhodek.

Če se proizvedeni viri za lastne potrebe prenesejo na strukturne enote, bo na eni strani nastal obdavčljivi promet z DDV:

Debet 91-2 Dobropis 68 - DDV je obračunan od prenosa blaga (dela, storitev) za lastne potrebe.

Po drugi strani pa ima davčni zavezanec pravico uveljavljati davčni odtegljaj za zneske davka, plačanega dobavitelju v ceni blaga (dela, storitve):

Debet 68 Dobropis 19 - znesek DDV, sprejet za odbitek.

Podobno stališče glede obračunavanja "vhodnega" DDV je bilo izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. januarja 2006 št. 03-03-04/2/9.

Z uporabo druge možnosti priznavanja stroškov za pridobitev neproizvodnih predmetov davčni zavezanec na eni strani ne bi smel oblikovati predmeta obdavčitve za davek na nepremičnine, na drugi strani pa je prikrajšan za možnost upoštevanja stroškov. za pridobitev »neproizvodnega« premoženja pri ustvarjanju dohodnine.

Davčno računovodstvo neproizvodnih sredstev

Lahko rečemo, da je to vprašanje delno že rešeno. Vendar se obrnemo na davčno zakonodajo, ki ureja to vprašanje.

Kvalifikacija predmeta vpliva predvsem na tri davke: davek na premoženje, dohodnino in DDV. Jasno je, da je oblikovanje obveznosti davka na nepremičnine neposredno odvisno od postopka računovodskega pripoznanja sredstva. Zato se ga v tem razdelku ne bomo dotikali. Osredotočimo se na dohodnino.

V skladu z odstavkom 49 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški, ki ne izpolnjujejo meril iz odstavka 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne morejo upoštevati pri obdavčitvi. Še posebej, če niso ekonomsko upravičeni.

Amortizirljivo premoženje in osnovna sredstva za obračun dohodnine pa so del premoženja, ki se uporablja kot sredstvo za delo za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali za vodenje organizacije (256. čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako je v davčnem računovodstvu pripoznanje sredstva odvisno od utemeljitve njegove nujnosti za finančno in gospodarsko dejavnost davčnega zavezanca. Tukaj lahko uporabite norme delovne zakonodaje, ki upravičujejo potrebo po nastalih stroških v smislu ustvarjanja normalnih delovnih pogojev, in argumente o upravnih stroških ali stroških za reprezentanco.

Slednja utemeljitev je pogosto podana, ne brez uspeha, pri nakupu izdelkov iz kristala in porcelana (kozarci za vino, kozarci, servisi itd.). Televizorji in video oprema so prav tako pod drobnogledom davčnih organov. Za obračun video opreme kot del osnovnih sredstev je dovolj, da podjetje dokaže, da se uporablja v dejavnostih podjetja, na primer med pogajanji s partnerji. To je mogoče potrditi z internimi dokumenti: naročili, zapiski vodje oddelka za trženje, poročila o pogajanjih itd. V tem primeru bo video oprema predmet davka na nepremičnine.

Zanimivo je, da organizacija, medtem ko potrjuje ekonomsko upravičenost stroškov neproizvodne lastnine z ustvarjanjem normalnih delovnih pogojev za svoje zaposlene, ne poveča davkov na "plače".

Dejstvo je, da tako obračun dohodnine kot enotne socialne dajatve zahteva »personalizirano« obračunavanje plačil v korist posameznika. Če podjetje v prostor vgradi klimatsko napravo ali ventilator, potem ni mogoče ugotoviti, koliko denarja je bilo porabljenega za nakup za določenega zaposlenega, ki prejema svež zrak.

Davčnim uradnikom, ki so na kakršen koli način poskušali izračunati dohodek določenega zaposlenega od vgradnje iste klimatske naprave, lahko priporočamo, da izračunajo plačilo v naravi, na primer od toplote ali svetlobe, ki jo ta zaposleni prejme med delovnim časom*.

Zdaj pa se dotaknimo DDV. V skladu z 2. pododstavkom prvega odstavka 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se prenos blaga za lastne potrebe, katerega stroški niso odbitni (vključno z amortizacijo) pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb, prizna kot predmet obdavčitve z DDV.

V skladu s 1. odstavkom 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ko davčni zavezanec prenese blago (opravljanje dela, opravljanje storitev) za lastne potrebe, stroški za katere niso sprejeti za odbitek (vključno z odbitki amortizacije) pri izračunu podjetja dohodnine, se davčna osnova določi kot nabavna vrednost tega blaga (gradenj, storitev), izračunana na podlagi prodajnih cen enakega (in če jih ni - homogenega) blaga (podobnih del, storitev), veljavnih v prejšnjem davčnem obdobju. , in če jih ni - na podlagi tržnih cen z upoštevanjem trošarin (za trošarinsko blago) in brez davka.

Od navedenih transakcij je treba obračunati DDV v davčnem obdobju (mesec, četrtletje), v katerem je blago (delo, storitve) dejansko preneseno v porabo (opravljeno delo, opravljene storitve) (4. odstavek 166. člena, 11. odstavek 11. 167 Davčni zakonik Ruske federacije). Kot je navedeno zgoraj, se znesek DDV, obračunan pri prenosu nepremičnine za lastne potrebe, odraža v breme računa 91 in v dobro računa 68, to je na račun lastnih sredstev.

V skladu s pojasnilom Ministrstva za davke Rusije so stroški nepremičnine, pridobljene za lastne potrebe, predmet DDV le v primeru njenega dejanskega prenosa na strukturne oddelke organizacije. Ministrstvo za davke Rusije je v pismu z dne 21. januarja 2003 št. 03-1-08/204/26-B088 "O plačilu DDV na nepremičnine, pridobljene za lastne potrebe", pojasnilo, da "pri pridobitvi nepremičnine ... za lastne potrebe, ki niso povezane s proizvodnjo in "Prodaja blaga (dela, storitev) brez naknadnega prenosa na strukturne enote predmeta obdavčitve ne nastane. V tem primeru se zneski DDV, plačani za nepremičnine, pridobljene za lastno potrebe niso odbitne."

Organizacija ima pravico do odbitka zneska (vstopnega) DDV, ki ga je plačal ob pridobitvi nepremičnine za lastne potrebe na podlagi računa prodajalca v skladu s 1. alinejo 2. odstavka 171. člena, prvim odstavkom 171. člena tega zakona. 172 davčnega zakonika Ruske federacije.

Računovodstvo neproizvodnih operacijskih sistemov v 1C:Enterprise

Obstajata dve možni možnosti za prikaz osnovnih sredstev za neproizvodne namene v računovodstvu:

Sredstvo se pripozna kot osnovno sredstvo. Vsi stroški, povezani s pridobitvijo osnovnega sredstva in spravitvijo le-tega v stanje, primerno za uporabo, se zbirajo na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, nato se odpisujejo na konto 01 »Osnovna sredstva«, nato pa nabavna vrednost osnovnega sredstva. sredstvo se povrne z obračunom amortizacije, ki je vključena v druge odhodke in se odraža na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki";

Sredstvo ni pripoznano kot osnovno sredstvo. Vsi stroški, povezani s pridobitvijo osnovnega sredstva in spravitvijo v stanje, primerno za uporabo, se upoštevajo kot neposlovni odhodki na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.

Razmislimo o vrstnem redu, v katerem se te možnosti odražajo v programih "1C: Računovodstvo 8" in "1C: Računovodstvo 7.7".

Računovodstvo za OS za neproizvodne namene v "1C: Računovodstvo 8"

Možnost 1

Prejem osnovnih sredstev v "1C: Računovodstvo 8" se odraža v dokumentu "Prejem blaga in storitev" (glavni meni Glavna dejavnost -> Nakup). Z gumbom "Operacija", ki se nahaja v orodni vrstici dokumenta, morate določiti vrsto operacije - "Oprema". Na zavihku "Oprema" v tabelarnem delu dokumenta navedite ime, količino in stroške prejetih osnovnih sredstev (glej sliko 1).

Predmeti nekratkoročnih sredstev, ki jih prejme organizacija, se obračunavajo v računovodstvu na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Za prikaz prejemov takih predmetov v tabelarnem delu dokumenta v stolpcu »Računovodstvo poslovnega poslovanja« navedite podračun 08.04 »Nakup osnovnih sredstev«. V stolpcu »Obračun DDV« izberite konto 19.01 »DDV od pridobitve osnovnih sredstev« (glej sliko 1).

Ko je ta dokument objavljen, ustvari naslednje transakcije:

Debet 08.04 Kredit 60.01 - za znesek prejetih osnovnih sredstev; Debet 19.01 Dobropis 60.01 - za znesek DDV.

Zagon osnovnega sredstva se odraža v dokumentu »Sprejem za računovodstvo osnovnih sredstev« (glavni meni - osnovna sredstva in neopredmetena sredstva). Dokument "Sprejem v računovodstvo osnovnih sredstev" je namenjen odražanju prevzema osnovnih sredstev v računovodskem in davčnem računovodstvu. Sprejem osnovnih sredstev v knjigovodstvo pomeni, da je oblikovanje vrednosti osnovnega sredstva zaključeno. Praviloma se to zgodi sočasno z zagonom osnovnega sredstva. Pri sprejemu osnovnega sredstva v računovodstvo je treba določiti njegove glavne parametre:

• inventarna številka;
• postopek za povračilo stroškov v računovodstvu in postopek za vključitev v odhodke v davčnem knjigovodstvu;
• obračuni nabavne vrednosti osnovnih sredstev ter obračuni amortizacije oziroma amortizacije za računovodsko in davčno knjigovodstvo.

Ti parametri se določijo ob sprejemu osnovnega sredstva v računovodstvo in se ne spreminjajo v celotnem obdobju obračunavanja tega osnovnega sredstva.

V dokumentu »Sprejem v računovodstvo osnovnih sredstev« na zavihku »Osnovna sredstva« je v polju »Oprema« naveden predmet osnovnega sredstva, sprejet v računovodstvo, v tabelarnem delu morate navesti ime osnovnega sredstva. in njegovo inventarno številko.

Na zavihku "Splošne informacije" navedite postopek za prikaz stroškov amortizacije v računovodstvu. Seznam različnih načinov odražanja stroškov je shranjen v informacijskem registru "Metode odražanja stroškov amortizacije". Ta seznam ustvari uporabnik neodvisno. V tem primeru, ker je osnovno sredstvo neproduktivno za svoj namen, se obračunana amortizacija odpiše kot odhodek na računu 91.2 "Drugi odhodki" (slika 2).

Na zavihku "Računovodstvo" so navedeni potrebni parametri za izračun amortizacije:

• način obračunavanja amortizacije;
• doba koristnosti osnovnega sredstva;
• in itd.

Zavihek »Davčno računovodstvo« odraža postopek vključevanja stroškov v odhodke. Postopek vključitve stroškov osnovnega sredstva v odhodke je odvisen od možnosti utemeljitve potrebe po stroških za pridobitev osnovnega sredstva za finančne in gospodarske dejavnosti organizacije:

• če so stroški ekonomsko upravičeni, se nabavna vrednost osnovnega sredstva poplača z obračunom amortizacije ali v celoti odpiše kot odhodek ob prevzemu v knjigovodstvo;
• če stroškov ni mogoče upravičiti, se nabavna vrednost osnovnega sredstva ne všteva med odhodke.

Če se nabavna vrednost osnovnega sredstva v davčnem knjigovodstvu poplača z obračunom amortizacije, postanejo podatki, ki določajo parametre za obračun amortizacije, dostopni v dokumentu:

• metoda amortiziranja;
• uporabna doba;
• posebni koeficient;
• in itd.

Dokument »Prevzem v knjigovodstvo osnovnih sredstev« ob knjižbi ustvari naslednjo knjižbo:

Debet 01.01 Dobropis 08.4 - za znesek začetne vrednosti osnovnega sredstva.

Za obračun amortizacije se uporablja dokument »Zaključek meseca«, pri katerem se generira naslednja knjižba:

Debet 91.2 Kredit 02.01 - za znesek obračunane amortizacije.

Za analizo rezultatov teh transakcij računovodstva sredstev lahko uporabite različna konfiguracijska poročila:

• Obračun amortizacije osnovnih sredstev za obdobje (glavni meni osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev);
• Inventarna knjiga OS (glavni meni OS in neopredmetenih sredstev);
• Standardna računovodska poročila (konto kartica, analiza konta, bilanca stanja itd.).

Transakcije se odražajo v davčnem računovodstvu pri knjiženju dokumentov. V konfiguraciji je uporabniku dana možnost, da samostojno določi potrebo po odražanju določene transakcije v davčnem računovodstvu. V ta namen ima vsak dokument oznako »Odražaj v gotovinskem računovodstvu«. Ko je zastavica nastavljena v dokumentu, se generirajo »podvojene« transakcije glede na davčni kontni načrt.

Davčni kontni načrt je po strukturi kontov in analitiki podoben kontnemu načrtu zaradi lažje primerjave računovodskih in davčnih računovodskih podatkov. Šifre kontov v večini primerov ustrezajo šifram računovodskih kontov podobnega namena.

Možnost 2

Če želite prikazati stroške, povezane s pridobitvijo osnovnega sredstva in ga spraviti v stanje, primerno za uporabo, kot del neposlovnih stroškov, lahko kot v prvi možnosti uporabite tudi dokument »Prejem blaga in storitev« ( glavni meni Glavna dejavnost -> Nakup) . Na zavihku »Storitve« izpolnite tabelarični del dokumenta in v polju »Poslovni račun« navedite konto 91.2 »Drugi odhodki«.

Debet 91.2 Kredit 60.01 - za nabavno vrednost osnovnega sredstva; Debet 19.01 Dobropis 60.01 - za znesek DDV.

Računovodstvo za OS za neproizvodne namene v "1C: Računovodstvo 7.7"

Poglejmo vrstni red, v katerem se te operacije odražajo v 1C: Računovodstvo 7.7.

Možnost 1

Prejem osnovnih sredstev se odraža v dokumentu "Prejem osnovnih sredstev" (glavni meni Dokumenti -> Knjiženje osnovnih sredstev). Tabelarični del dokumenta navaja prejeto osnovno sredstvo, njegovo količino in stroške.

Pri knjiženju dokument ustvari transakcije:

Debet 08.4 Kredit 60.1 - za stroške osnovnega sredstva; Debet 19.1 Dobropis 60.1 - za znesek DDV.

Zagon osnovnega sredstva se izvede z dokumentom »Zagon« (glavni meni Dokumenti -> Knjigovodstvo sredstev). Dokument ima več zavihkov, na katerih so določeni različni parametri, potrebni za obračunavanje osnovnih sredstev.

Na zavihku "Osnovna sredstva" v polju "Predmet nekratkoročnih sredstev" je označen predmet, ki se daje v obratovanje. S klikom na gumb "Obseg naložb v nekratkoročna sredstva" program samodejno določi začetno ceno predmeta. V tabelarnem delu dokumenta je navedeno ime osnovnega sredstva in njegova inventarna številka.

Na zavihku "Splošni podatki" je potrebno določiti postopek obračunavanja stroškov v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev v računovodstvu in davčnem računovodstvu.

Na zavihku »Računovodstvo« se določijo parametri, potrebni za obračun amortizacije (način obračuna amortizacije, doba koristnosti), kot tudi konto odhodkov, v tem primeru morate navesti konto 91.2 »Drugi odhodki«.

Na zavihku "Davčno računovodstvo" so določeni parametri, potrebni za pravilen odraz amortizacije osnovnega sredstva v davčnem računovodstvu.

Debet 01.1 Dobro 08.4 - za znesek knjigovodske vrednosti osnovnega sredstva.

Amortizacija se obračunava zadnji dan v mesecu z dokumentom “Obračun amortizacije” (glavni meni Dokumenti -> Regulativa).

Pri knjiženju dokument ustvari knjižbo:

Debet 91.2 Dobropis 02.1 - za znesek obračunane amortizacije.

Možnost 2

Pri dodelitvi stroškov za pridobitev osnovnih sredstev za neproizvodne namene neposlovnim stroškom v "1C: Računovodstvo 7.7" lahko uporabite dokument "Storitve tretjih organizacij", obvezno navedite račun 91.2 "Drugi odhodki" v tabelarnem delu dokumenta v polju "Korespondentni račun" ali dokumentu "Knjigovodsko potrdilo" (glavni meni Dokumenti -> Splošni namen). V »Računovodski pomoči« ima uporabnik možnost samostojnega določanja kontov, ki se uporabljajo pri knjiženju.

Pri knjiženju dokumentov oblikujejo knjižbe:

Debet 91.2 Kredit 60.1 - za znesek stroškov; Debet 19.3 Dobropis 60.1 - za znesek DDV.

Za analizo rezultatov se uporabljajo poročila:

• poročilo o osnovnih sredstvih, popisna knjiga osnovnih sredstev (glavni meni Poročila -> Specializirano);
• standardna računovodska poročila (konto kartica, analiza konta, bilanca stanja itd.).