МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. М.В. ЛОМОНОСОВА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

На правах рукописи

Токарев Игорь Николаевич

РАЗВИТИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 -бухгалтерский учет, статистика

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007 2 Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Научный руководитель : доктор экономических наук, профессор Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна

Официальные оппоненты : доктор экономических наук, профессор Белов Николай Григорьевич кандидат экономических наук Антипова Татьяна Валентиновна

Ведущая организация : Финансовый НИИ Минфина РФ (НИФИ Минфина РФ)

Защита состоится «17» мая 2007 года в 15:15 часов на заседании Диссертационного совета Д-501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, г. Москва, Ленинские горы, МГУ – 2ой учебный корпус, экономический факультет, ауд. № 413.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке 2-го учебного корпуса Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Ученый секретарь Диссертационного Совета Д 501.001. при МГУ им.М.В.Ломоносова, д.э.н., профессор В.П.Суйц I.

Общая характеристика работы

Актуальность исследования. Государственный бюджет является основой функционирования государства - нельзя представить себе реализацию таких государственных функций, как поддержание обороноспособности страны, внутренней безопасности, реализация внешней политики, развитие социальной сферы, культурной жизни и прочих задач государственной важности, без их финансового обеспечения.

Неэффективное управление бюджетным процессом, беспорядочное формирование доходов бюджета и необоснованное расходование бюджетных средств неизбежно приводит к ослаблению государства и чревато его распадом. Так, русский государствовед А.Д. Градовский, описывая общую ситуацию во Франции накануне Великой французской революции, свидетельствует:

«Неккер 1 был поставлен в необходимость если не принять решительные меры, то раскрыть стране истинное положение вещей. Последняя цель была достигнута изданием, в 1781 году, знаменитого отчета о финансах (compte rendu).

«Отчет» произвел потрясающее впечатление. В первый раз читающее общество увидело действительное положение финансов; в первый раз оно увидело также, куда идут налоги и подати, и как пенсии, синекуры, высокие оклады и разные выдачи придворным и знати поглощают государственные средства» 2.

Полное расстройство государственных финансов стало одной из главных причин Революции во Франции: с момента первого опубликования compte rendu (фактически - отчета об исполнении государственного бюджета) до момента штурма Бастилии прошло всего восемь лет. То есть уже более двух столетий назад общество оценило значение отчетности, отражающей состояние государственных финансов, как важнейшего инструмента общественного контроля за действиями и решениями властей, а также эффективностью государственной политики.

Очевидно, что и сами органы государственной власти не могут обеспечить эффективное управление бюджетным процессом, не обладая информацией о требуемых объемах бюджетных доходов и величине государственных обязательств и потребностей. Эта информация может быть получена только путем адекватного и всеобъемлющего учета государственного имущества, обязательств, доходов и расходов бюджетных средств, хозяйственных операций государства.

Жак Неккер (1732-1804), французский финансист и государственный деятель, министр финансов в правительстве Людовика ХVI.

Градовский А.Д. Государственное право важнейших европейских держав. Т. 1 Часть историческая. СПб, 1886. С. 417.

Издавна указанная информация формируется в рамках особой системы бухгалтерского учета - бюджетного учета. Как отметил итальянский выдающийся бухгалтер Э. Пизани, «бухгалтерский учет - это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта» 3. Данное определение как нельзя более подходит и к бюджетному учету, одной из основных функций которого было и остается обеспечение информацией процесса управления государственными финансами.

Очевидно, что система бюджетного учета не может существовать изолировано, т.е. вне рамок современной ей системы государственных финансов.

Изменение структуры доходов и расходов государственного бюджета, правовых оснований и экономических условий использования государственного имущества - все это влечет за собой необходимость пересмотра многих учетных принципов. Таким образом, система бюджетного учета должна обеспечивать эффективное решение задач, стоящих перед государством на том или ином этапе экономического развития.

К таким задачам на современном этапе можно отнести повышение эффективности государственных институтов и расходования бюджетных средств, представление широкой общественности реальной информации о государственных финансах, привлечение инвестиций в российскую экономику.

Старая система бюджетного учета не позволяла сформировать бюджетную отчетность, пригодную для анализа результатов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, оценить финансовый потенциал государства или муниципалитета, представить инвестору информацию в привычном для него виде. Таким образом, необходимость в реформировании бюджетного учета назрела уже давно.

Но на протяжении последних двух десятилетий изменения в бюджетном учете носили бессистемный, а подчас, и просто технический («косметический») характер. До настоящего момента остается нерешенным множество учетных проблем, связанных с моментом признания основных элементов бюджетной отчетности, их оценкой и классификацией. Будучи относительно самостоятельным компонентом бухгалтерского учета, бюджетный учет в Российской Федерации развивался изолированно и до настоящего момента не воспринял многие эволюционные изменения, произошедшие в бухгалтерском учете коммерческих организаций.

Цит. по: Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. С.

Не вызывает сомнения и тот факт, что не могут оставаться прежними и методы нормативного регулирования бюджетного учета, поскольку финансовое право является неотъемлемой частью системы права в целом, которое претерпевало существенные изменения в течение всего периода рыночных реформ. Ранее нормативно-правовая база бюджетного учета представляла из себя конкретные учетные правила, устанавливаемые инструкциями и письмами Минфина России, то сейчас все более очевидна необходимость регулирования правовых основ лиц, формирующих бюджетную отчетность, ее участников бюджетного процесса и прочих пользователей (Федеральный закон), принципов учета (стандарты бюджетного учета). Только так бюджетный учет будет достоверно регистрировать и отражать государственные финансы и бюджетный процесс.

В связи с этим возникает вопрос о дальнейших направлениях совершенствования системы бюджетного учета, включая ее инфраструктурные подсистемы, в числе которых одной из важнейших является структура и иерархия нормативно-правовых актов, с помощью которых осуществляется регулирование бюджетного учета. Опыт развитых стран не может быть использован без критического осмысления и существенной переработки, поскольку бюджетный учет, как никакой другой, несет на себе отпечаток специфики государственного устройства.

Вопросы бюджетного учета в течение последнего десятилетия в той или иной степени рассматривались многими специалистами. Так, были изданы работы таких авторов, как: В. Р. Захарьин, Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин, Н.П. и И.Н. Кондраковы, Паклар А.Н., Касьянова Г.Ю. К сожалению, большинство публикаций, посвященных проблематике бюджетного учета, не предлагают путей совершенствования учета, а отражают существующую технологию учета и формирования отчетности исходя из требований действующих нормативных документов.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что проблемы совершенствования системы учета государственных финансов не получили должного рассмотрения в современной специальной литературе. Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки бюджетного учета как информационной системы, призванной соответствовать целям и задачам государственного развития. Таким образом, существует потребность в исследовательской работе, в которой на основе анализа целей и задач, стоящих перед государством на современной этапе, а также с учетом обобщения международной практики были бы сформулированы практические рекомендации по разработке и совершенствованию учетных механизмов и правовых основ регулирования системы бюджетного учета.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка и научное обоснование основных элементов системы бюджетного учета в РФ, выявление недостатков системы бюджетного учета, разработка принципов бюджетного учета и предложение на их основании практических рекомендаций для дальнейшего совершенствования системы бюджетного учета в РФ.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

исследование этапов развития бюджетного учета в России на протяжении ХХ - начала XХI вв. для выявления причин, обусловивших необходимость изменения учетной системы;

анализ основных изменений в государственном устройстве, бюджетном процессе и задач в области управления государственными финансами;

определение основных характеристик существующей системы бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации и их критический анализ на предмет соответствия задачам управления государственными финансами;

выявление недостатков в действующей системе бюджетного учета для разработки предложений по ее совершенствованию;

разработка предложений по совершенствованию бюджетного учета и системы его нормативного регулирования в Российской Федерации.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования диссертационной работы выступает система бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации как совокупность принципов учета и представления учетной информации, а также нормативно-правовой базы, устанавливающей соответствующие принципы.

Предметом исследования являются существенные характеристики бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, их соответствие задачам управления государственными финансами.

Теоретическая основа и методологическая база исследования. Теоретической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, нормативно-правовые документы, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Научная новизна работы. В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:

на основе проведенного исторического анализа определена взаимосвязь особенностей бюджетного процесса, формы государственного устройства, задач управления государственными финансами и системы бюджетного учета;

обобщены и сформулированы задачи, стоящие перед бюджетным учетом в Российской Федерации;

предложены и научно обоснованы направления дальнейшего развития российской системы бюджетного учета: обоснована необходимость утверждения Концепции бюджетного учет, устанавливающей методологические подходы к бюджетному учету и формированию бюджетной отчетности; разработки Стандартов бюджетного учета, устанавливающих принципы учета каждого вида объектов учета; внесения изменений в Инструкцию бюджетного учета, которая должна регулировать исключительно технику учета. Обоснована необходимость сближения бюджетного учета с международными стандартами финансовой отчетности и статистики государственных финансов;

предложена система нормативных документов, регулирующая правовые основы, методологию и технику бюджетного учета. Разработаны поправки в Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные нормативные акты;

сформулированы новые принципы бюджетного учета и составляющие бюджетной отчетности, которые нашли отражение в проекте нормативного документа Концепция бюджетного учета.

Практическая значимость диссертационного исследования. Полученные результаты могут быть применены Министерством финансов Российской Федерации, законодательными органами Российской Федерации при разработке новых нормативных документов, регулирующих методологию и правовые основы бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации.

Кроме того, результаты исследований были положены в основу проекта Положения по бюджетному учету, которое планируется к утверждению Министерством финансов Российской Федерации.

Данная работа представляет интерес также для руководителей финансовых органов публично-правовых образований (субъектов Российской Федерации, муниципальных образований). На основе проведенного анализа и с учетом сделанных в работе выводов может быть усовершенствована система бюджетного учета и отчетности на региональном уровне.

Результаты исследования могут быть использованы студентами, аспирантами, бухгалтерами бюджетной сферы и иными специалистамипрактиками, интересующимися вопросами бюджетного учета и государственных финансов, для более полного понимания проблем и задач бюджетного учета, причин и истоков проблем существующей системы, перспектив ее развития.

Внедрение результатов. Проект Концепции бюджетного учета, разработанный автором в рамках диссертационного исследования, был использован Министерством финансов Российской Федерации при подготовке нормативно-правовых документов, определяющих подходы к реформированию системы бюджетного учета в Российской Федерации.

Положения диссертации были использованы при подготовке лекционного материала по курсу повышения квалификации бухгалтеров бюджетных учреждений и государственных предприятий, финансовых органов публичноправовых образований Российской Федерации Москвы (Большой театр России, Российская газета, ВГТРК), Ханты-Мансийского автономного округа (УВД, Прокуратура, Управление юстиции и т.п. администрация ХМАО), федеральных министерств (МИД, Минимущества, Минсвязи и проч.).

Основные результаты и выводы работы были включены в отчет в рамках субпроекта «Бюджетный учет, отчетность и аудит» проекта «Техническое содействие реформе бюджетной системы на региональном уровне», выполненного по заданию Министерства финансов Российской Федерации и Международного банка реконструкции и развития.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе рассматриваются этапы развития бюджетного учета с 1917 г. по настоящее время. выделяются три основных этапа: советские годы (1917-1990), постсоветский период (1990-2004 гг.), начало реформы бюджетного учета (2005г. - настоящее время).

Вторая глава посвящена анализу действующей системы бюджетного учета в Российской Федерации с точки зрения ее соответствия требованиям времени: задачам реформы бюджетного процесса и управления государственными финансами. Анализируются недостатки действующей системы бюджетного учета, проводится сравнительный анализ РСБУ, МСФОГС и СГФ. Рассмотрен опыт регулирования бюджетного учета в международной практике В третьей главе формулируются предложения по совершенствованию методологии бюджетного учета и системы его нормативного регулирования.

Обосновывается необходимость предлагаемой автором Концепции бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации.

Работа содержит в качестве приложения проект приказа Минфина России «Об утверждении Концепция бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации».

II. Основные положения , выносимые на защиту 1. Развитие системы бюджетного учета и отчетности в России Критически отнестись к существующей системе бюджетного учета и предложить новые, более совершенные методы учета невозможно без детального анализа истории развития учетной системы. Диссертантом были проанализированы основные этапы развития системы бюджетного учета с 1917-го по 2006 гг. Этот период характеризуется неоднократными кардинальными изменениями в государственном общественно-политическом строе, модели экономики России, правилах бюджетного процесса, что позволило проанализировать зависимость элементов системы бюджетного учета от особенностей государственного устройства.

Наиболее существенные трансформации в системе бюджетного учета происходили при изменении модели организации народного хозяйства, бюджетного процесса, гражданского законодательства. Развитие бюджетного учета в целом осуществлялось поступательно, на каждом этапе развития решались определенные задачи.

Вместе с тем исторический анализ показывает, что ряд изменений в системе бюджетного учета происходили и в силу развития учетной науки.

Так, на протяжении исследуемого периода как минимум трижды модернизировалась форма бюджетного учета.

Одновременно с этим в ряде случаев видно и движение назад в развитии учета. Несмотря на наличие отдельных недостатков в правилах бюджетного учета необходимо констатировать, что на протяжении последнего столетия основные элементы бюджетного учета соответствовали задачам управления бюджетным процессом.

Бюджетный учет в СССР. Первый исторический этап, подвергнутый исследованию, - годы советской власти. В 1917-1938 гг. создается единая система бюджетного учета в СССР. До 20-х гг. ХХ века в условиях гражданской войны, интервенции и военного коммунизма еще не была отлажена система государственной власти, бюджетное устройство претерпевает кардинальные изменения. Нет единой, четко выстроенной системы бюджетного учета - разные ведомства и разные территориальные образования, разные учреждения применяют разные правила учета. Товарно-распределительные отношения в государственной экономике не требуют какой-либо серьезной учетной системы.

В 20-30-е гг. ХХ века происходит упорядочивание как бюджетных процедур, так и учета исполнения бюджета. В марте 1920 г. было принято решение о переходе от военного коммунизма к НЭПу; в 1922-1924 гг. была проведена денежная реформа. Экономика государства перешла на товарноденежные отношения. В таких условиях значительно усилилась роль государственного бюджета как формы образования общественных финансов. Это стало стимулом для развития и бюджетного учета. В систему бюджетного учета были введены элементы, обеспечивающие целевое использование средств, усиление контроля за оборотами по межбюджетным расчетам.

В рассматриваемый период развития бюджетного учета в СССР устанавливается и совершенствуется бюджетный процесс, например, вводится новый порядок открытия кредитов по бюджету. В процессе реформы изменяется и отчетность об исполнении бюджета.

Учет исполнения бюджета в указанный период осуществлялся в разных государственных органах (в органах казначейства, подразделениях Госбанка СССР и учреждениях), в результате одни и те же операции подвергались тройному учету. Для решения данной проблемы действовавшая казначейская система исполнения бюджета была заменена на банковскую систему кассового исполнения бюджета, а учетные функции четко разделены между Госбанком СССР и учреждениями.

В данный период повышается роль финансовых органов в управлении бюджетным процессом. В связи с этим упрощается учет исполнения бюджета:

уменьшается количество счетов по учету доходов и расходов, сокращается объем отчетности, увеличивается периодичность ее составления.

Делаются попытки улучшить оперативное руководство процессом исполнения бюджета - для этого между участниками бюджетного процесса перераспределяются функции в части аналитического учета.

В рассматриваемый период впервые принимается единая инструкция по бюджетному учету в учреждениях. Вместо действовавшей ранее простой системы учета (до Великой Октябрьской социалистической революции применялась большинством бюджетных учреждений) была введена в действие двойная система учета. Простая система учета была оставлена только для небольших учреждений. Устанавливается единый для всех учреждений план счетов, единые учетные регистры и формы отчетности.

В 1936-1938 гг. впервые в истории советского бюджетного учета вводится раздельный учет операций по исполнению сметы по бюджетным и внебюджетным средствам, учреждения стали формировать два бухгалтерских баланса.

В период с конца 1938-го по 1955 г. завершается создание единой системы бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах - в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.

В годы Великой Отечественной войны много усилий затрачивается на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.

В пятидесятые годы ХХ века совершенствуется сложившаяся ранее система бюджетного учета. Бюджетные учреждения стали составлять один баланс и освободились от сложной работы по ведению расчетов между балансами одного и того же учреждения по исполнению сметы расходов по бюджету и внебюджетным средствам.

В 1956-1990 гг. меняются правила учета финансирования по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам, учета взаимных расчетов между бюджетами, учета целевого бюджетного резерва, совершенствуются учетные регистры и первичные учетные документы, техника ведения учета. В бюджетных учреждениях создаются централизованные бухгалтерии и внедряются средства механизации. Разработка методологии централизации бюджетного учета расценивается как самое крупное достижение в развитии и практике бюджетного учета. Организация централизованных бухгалтерий позволила оптимизировать бюджетные расходы на содержание штата бухгалтеров в малых по численности учреждениях (детских садах, сельских школах и т.п.) и значительно повысить качество учета (бухгалтерские работники в таких учреждениях имели, как правило, низкую квалификацию).

Бюджетный учет в России в постсоветский период (1990-2004 гг.).

После распада СССР в начале 90-х гг. прошлого века произошли глубокие изменения в государственном устройстве, организации государственной власти, состоянии и уровне социально-экономического потенциала страны. Экономика России переходит на рыночные принципы функционирования. Этот период характеризуется бюджетным кризисом, гиперинфляцией, неэффективностью новых межбюджетных отношений и действовавшей налоговой системы, неопределенностью и низким качеством процедур планирования и исполнения бюджетов и прочими негативными факторами.

10 октября 1991 г. был принят Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», устанавливающий новые принципы бюджетного процесса в России.

В новых условиях расходование бюджетных средств стало неэффективным: бюджетные средства разворовывались (вспомним «чеченские авизо»), выдавались в виде безнадежных кредитов предприятиям-банкротам и т.д. Для контроля за бюджетными потоками в 1993 г. в системе Минфина России было создано Федеральное казначейство, тем самым в России вновь вводилась казначейская система исполнения бюджетов (напомним, казначейство было упразднено в 1925 г.).

Налоговая система страны в рассматриваемый период была неэффективна. Возможность наращивания доходов бюджета за счет увеличения номинального налогового бремени была исчерпана. Принятые федеральные бюджеты не реализовывались. Это характеризует неспособность государственных органов власти управлять общественными финансами.

Указанные факторы привели к масштабным укрывательствам налогоплательщиков от уплаты налогов и, как результат, к низким бюджетным доходам. Для выхода из бюджетного кризиса в первую очередь сокращались бюджетные расходы.

В анализируемый период проблемам бюджетного учета и отчетности как системе подготовки достоверной информации о состоянии государственных финансов уделяется недостаточно внимания. Это объясняется глубиной экономического и бюджетного кризиса - на первое место выходят вопросы наполнения бюджета и выполнения бюджетных обязательств.

Однако постепенно появляется осознание необходимости реформирования системы бюджетного учета и отчетности. С 1 января 2000 г. вводится в действие Бюджетный кодекс РФ, хотя многие его положения остаются не реализованными. Так, требование Бюджетного кодекса РФ о едином плане счетов бюджетного учета на практике игнорируется Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов.

Изменения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в рассматриваемый период носят в основном технический характер. Например, была осуществлена перегруппировка активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. План счетов бюджетного учета был пересмотрен, но изменения не носили принципиального характера. Были уточнены правила учета и оценки основных средств, запасов, кассовых операций, что было обусловлено общим развитием бухгалтерского учета, но не бюджетной системы и бюджетного процесса в Российской Федерации.

Действие Инструкции по бюджетному учету было приостановлено по решению Верховного Суда Российской Федерации. Основанием для этого решения послужило несоответствие положения Инструкции о составлении единого баланса по имуществу и обязательствам, сформированным за счет бюджетных средств и доходов от предпринимательской деятельности, требованиям ГК РФ о формировании двух балансов по указанным средствам.

На протяжении двух лет, с июля 1998-го по июль 2000 г., бухгалтерский учет бюджетных учреждений нормативно не регулировался.

В период с 2000-го по 2004 г. последствия дефолта 1998 г. были уже преодолены, чему способствовало снижение курса рубля к мировым валютам и резкий рост мировых цен на нефть. Но основные указанные проблемы организации бюджетного процесса еще актуальны. Инструкция по учету исполнения бюджета продолжает действовать без каких-либо изменений. Вводится в действие новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, которая устанавливает требование раздельного учета, необходимого для формирования отдельного баланса по внебюджетной деятельности, - учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Напомним, что отказ от двух (трех) балансов расценивался как положительный фактор еще в советский период развития бюджетного учета, поэтому формирование двух бухгалтерских балансов необходимо расценивать как шаг назад в развитии бюджетного учета.

Других принципиальных методологических изменений, внесенных в систему бюджетного учета, в рассматриваемый период было не так уж и много. Одной из решенных задач дореформенного периода стал перевод всех бюджетополучателей на бюджетный план счетов, установленный этой Инструкцией. Эта задача была поставлена в Послании Президента РФ Правительству РФ еще в 1997 г., но почти до конца указанного периода такие бюджетополучатели, как подразделения Министерства обороны Российской Федерации, учреждения культуры, руководствовались планом счетов бухгалтерского учета в коммерческих организациях или вели учет на основании иных правил.

Как видно, прогресса в развитии бюджетного учета в 1990 – 2004 гг. не наблюдалось. И это при том, что бюджетный учет, как и бюджетный процесс в целом, требовали срочных реформ. Так, например, в начале 90-х годов сложилась практика погашения крупными организациями налоговых задолженностей перед местными бюджетами путем «натурального обмена» - в счет налоговых платежей предприятия поставляли муниципалитету товар. Поскольку по правилам бюджетного учета налоговые доходы бюджета исчислялись методом «по оплате», в отчете об исполнения бюджета фактически отсутствовала информация о налоговых поступлениях. Отсутствие надлежащего бюджетного учета приводило к масштабным злоупотреблениям как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны чиновников.

Другой красноречивый пример – бухгалтерский учет деятельности бюджетных учреждений. Правительство РФ, стремясь сократить неэффективные расходы путем сокращения количества бюджетных учреждений, попыталось проанализировать рентабельность деятельности бюджетных школ, больниц вузов и др., оказывающих платные услуги (автор принимал участие в данном исследовании, осуществленном НП «Центр фискальной политики» по заданию Правительства РФ). Однако оказалось, что сопоставить деятельность бюджетных учреждений и небюджетных организаций аналогичного профиля (в тот момент уже появились частные школы, больницы, вузы) фактически не возможно. Это было следствием разных учетных принципов: бюджетные учреждения, как известно, ранее по основным средствам начисляли износ, который не переносился на расходы учреждений в виде амортизационных отчислений. Небюджетные же организации, руководствуясь планом счетов коммерческих организаций, начисляли амортизацию в общем порядке. В результате финансовая отчетность указанных организаций оказалась несопоставимой.

Это явилось одной из причин того, что реорганизация сети бюджетных учреждений была отложена на десятилетие.

Более того, в рассматриваемый период многие правила бюджетного учета попросту перестали соответствовать общепризнанным правилам бухгалтерского учета. Например, в рассматриваемый период износ не начислялся по таким фактически изнашиваемым основным средствам, как оборудование, наглядные пособия, основные средства учреждений, находящиеся за границей. В результате фактический износ указанных основных средств не отражался в бюджетном учете. Приведенные факты говорят о том, в анализируемый период бюджетный учет предоставляет недостаточно качественную информацию.

Начало реформы бюджетного учета (2005 г. - настоящее время).

Третий этап развития бюджетного учета характеризуется началом масштабной реформы бюджетного процесса и как одной из его составляющих - реформой бюджетного учета. На данном этапе бюджетный учет и отчетность регулируются Инструкцией по бюджетному учету и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.

Существенными характеристиками новой системы учета являются следующие. Инструкцией по бюджетному учету предусматривается единый план счетов для всех участников бюджетного процесса: учреждений, финансовых органов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание бюджета. Единый план счетов позволил объединить учет бюджетных средств на каждом этапе их поступления и расходования. Напомним, что требование о едином плане счетов было заложено еще в 2000 г. в Бюджетном кодексе РФ. Единый план счетов предполагает учет не только имущества, находящегося у учреждений, но и имущества казны, что ранее бюджетный учет не обеспечивал.

Единый план счетов, являясь элементом техники учета, по сути принципиальным образом изменил идеологию учета - субъектом учета сейчас является не бюджетный процесс как таковой, и даже не бюджетное учреждение, а публично-правовое образование - Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

Новый план счетов интегрирован с бюджетной классификацией, в том числе с классификацией операций сектора государственного управления, которая включает в себя экономическую классификацию доходов и расходов. В результате любая хозяйственная операция с бюджетным имуществом и обязательствами подлежит классификации. Таким образом, обеспечивается более глубокий аналитический учет, а сама доработанная бюджетная классификация позволяет представить качественную информацию.

Следующая важная особенность новой системы бюджетного учета - применение метода начисления при учете доходов и расходов. Данный метод считается наиболее прогрессивным в бюджетном учете и позволяет отражать активы и обязательства субъекта учета максимально точно. Ранее в бюджетном учете в полном объеме этот метод не применялся - расходы бюджетных учреждений и расходы бюджета считались по сумме выплаченных денежных средств. Но еще более важно, что метод начисления является единственным возможным методом учета доходов и расходов в коммерческих организациях. Это значит, что такие финансовые показатели, как доходы и расходы, могут быть сопоставлены в разрезе бюджетных и коммерческих организаций. Такой анализ позволяет определять эффективность деятельности бюджетных учреждений в сравнении с деятельностью коммерческих организаций.

Кроме того, новой Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена новая классификация некоторых объектов учета - такой объект учета, как малоценные предметы, в учете отсутствует (соответствующие предметы учитываются в составе основных средств либо материальных запасов). Это было сделано в соответствии с международной практикой учета. Вместе с тем учету стали подлежать непроизведенные активы (земля, недра и проч.), что объясняется появлением частной собственности на землю и ряд иных подобных активов.

Несмотря на важные изменения в подходах к бюджетному учету начало реформы получилось «скомканным», нововведения в систему бюджетного учета внедрялись крайне тяжело и отвергались профессиональным сообществом. Это объясняется в первую очередь качеством Инструкции по бюджетному учету. В новой Инструкции по бюджетному учету не раскрываются важнейшие элементы бюджетного учета. Они представляют собой лишь план счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению, т.е. определяют, за редким исключением, лишь корреспонденцию счетов. Такие важнейшие элементы учета, как метод первоначальной оценки имущества и обязательств, правила переоценки, момент принятия к учету и списания с баланса для многих объектов учета остались не урегулированными.

Архаизмом в новой системе учета является необходимость формирования двух балансов – единого и баланса по внебюджетной деятельности. Данное правило прямо противоречило требованию Бюджетного кодекса о включении в доходы бюджета доходов учреждения от предпринимательской деятельности.

Кроме того, в результате интеграции бухгалтерского счета с кодом бюджетной классификации план счетов получился крайне громоздким:

номер счета содержит 26 знаков, а количество счетов приблизилось к двум тысячам. В связи с этим бухгалтеры столкнулись со значительными затруднениями при переходе на новый план счетов.

Вместе с тем начало реформы бюджетного учета сопровождалось и крайне сложными организационными проблемами. Многие из них возникали в силу непонимания учетными работниками новых принципов бюджетного учета. Бухгалтерскому сообществу не были разъяснены цели и задачи реформы. Было не понятно, в чем заключается улучшение качества бюджетной отчетности. Основополагающие принципы учета также были не ясны. Так, например, даже чиновники Министерства финансов РФ давали противоречивые ответы на вопрос о том, необходимо ли отражать в балансе исполнения бюджета имущество казны. Хотя исходя из принципов бухгалтерского учета имущество, которое с пользой планируется использовать в деятельности, должно быть отражено в активе баланса. К сожалению, новая инструкция по бюджетному учету не предполагала нормативного закрепления такого и иных принципов.

Как уже отмечалось, принципиально новым для бюджетного учета было определение субъекта учета - не бюджетное учреждение или иной участник процесса, а публично-правовое образование (государство, регион, муниципалитет). Был расширен и состав объектов учета - учету стало подлежать имущество казны. Однако явным образом из Инструкции это не следовало.

Ответственные лица Минфина России зачастую сами давали противоречивые консультации по указанным вопросам. Для осознания же новых принципов учета понимание изменений в субъектном и объектном составе крайне принципиально. В новой Инструкции по бюджетному учету не были раскрыты и цели, задачи бюджетного учета, принципы учета. Другими словами, бухгалтеры получили механизм, потенциально пригодный для качественного бюджетного учета, но зачем этот механизм нужен и как его применять - им никто не объяснил. И это при том, что переход на новый план счетов осуществлялся в обязательном порядке и под административным давлением.

В результате некоторые представители профессиональной общественности выходили в Правительство РФ с предложением о приостановлении реформы.

Отсутствие внятного документа с изложением целей реформы и новых принципов учета привело не только к организационным проблемам внедрения новой Инструкции, но и к формированию некачественной отчетности об исполнении бюджета на начальном этапе. Отметим, что Концепция бюджетного учета, подготовленная в рамках настоящей диссертационной работы, в которой и изложены основополагающие вопросы бюджетного учета, хотя и была опубликована на интернет-сайте Казначейства РФ, до сих пор находится в Министерстве финансов Российской Федерации в виде проекта нормативного документа.

В результате проведенного исторического анализа были сделаны следующие выводы. Особенности формы государственного устройства, а также бюджетного процесса, обуславливают характеристики системы бюджетного учета. В течение всего ХХ века вплоть до 2005 г. сохранялись методы планирования и исполнения бюджета, принятые в социалистической (плановой) экономике. Бюджетный учет в этот момент выполняет по большей части контрольную функцию. Задача представить информацию об имущественном положении государства (иного субъекта учета) перед бюджетным учетом не стояла.

Изменения в государственном устройстве, в принципах осуществления бюджетного процесса, в принципах государственного управления, которые начали происходить начиная с 90-х годов ХХ века, приводят ко все увеличивающемуся несоответствию содержания бюджетной отчетности потребностям общества и органов государственного управления в информации о финансовом положении государства.

Однако изменения, произошедшие в системе бюджетного учета начиная с 2005 г., не решили большинство накопившихся проблем.

2. Анализ действующей системы бюджетного учета в Российской Реформа бюджетного процесса и задачи управления государственными финансами на современном этапе. На современном этапе развития государства задачи бюджетного учета становятся шире, что обусловлено как реформой бюджетного процесса, так и новыми задачами государственного управления.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов»

были определены следующие направления реформирования бюджетного процесса:

реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;

выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;

совершенствование среднесрочного планирования;

совершенствование и расширение сферы применения программноцелевых методов бюджетного планирования;

упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета.

Результатом реализации указанных задач будет устранение таких недостатков как необдуманное принятие обязательств государством и бюджетными учреждениями обязательств по оплате товаров, работ, осуществления социальных выплат при отсутствии выделенных бюджетом средств; закупка товаров (работ, услуг) для государственных нужд не тогда, когда эти товары (работы, услуги) необходимы потребителям, а когда из бюджета поступило финансирование. Действительно, не может считаться бережным отношение к бюджетным средствам, когда средства выделяются бюджетным учреждениям за несколько дней до окончания финансового года - учреждения пытаются израсходовать средства любым возможным образом, лишь бы не возвращать их в бюджет. В результате товары приобретаются без необходимости и по завышенным ценам.

Планирование бюджетных доходов и расходов должно стать более точным, незапланированные доходы и расходы должны быть сведены к минимуму, а движение бюджетных средств на каждом этапе бюджетного процесса должно стать четким и оптимальным.

Ядром нового бюджетного процесса должна стать широко применяемая в мире концепция «бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования». Ее суть - распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами с учетом либо в прямой зависимости от достижения конкретных результатов (предоставления услуг) в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов.

Бюджетные средства должны выделяться не на функционирование, к примеру, общеобразовательной школы, а на обучение детей. Это значит, что объем бюджетного финансирования должен зависеть не от количества учителей, площадей помещений или иных факторов, а от качества обучения и количества школьников. Аналогичным образом, финансирование поликлиники должно осуществляться не из расчета количества врачей, а исходя из качества и объема вылеченных больных.

Неэффективные учреждения должны быть выведены за рамки бюджетного процесса, например приватизированы. Другие учреждения подлежат реорганизации и укрупнению. Конечно же, реформа сети бюджетных учреждений не должна ухудшить доступность бюджетных услуг.

Помимо создания системы мониторинга результативности бюджетных расходов новая модель бюджетного процесса предполагает переход к многолетнему бюджетному планированию с установлением четких правил изменения объема и структуры ассигнований и повышением предсказуемости объема ресурсов, которым управляют администраторы бюджетных средств.

В результате не будет допускаться ситуация, когда, например, на капитальное строительство здания школы средства выделяются на один финансовый год, хотя строительство должно осуществляться в течение трех лет. Новая система планирования предусматривает планирование расходов на несколько финансовых лет. В результате бюджетные средства не будут вкладываться в «недострой», а будут направляться туда, где могут быть использованы на общественное благо.

Одним из недостатков существовавшей ранее системы исполнения бюджета являлся кассовый метод учета доходов и расходов. Это приводило к тому, что ряд таких доходов бюджетов, как арендная плата за аренду государственного и муниципального имущества и штрафы ГАИ, подлежали бюджетному учету лишь в момент их поступления в бюджет. Факт образования дебиторской задолженности по данным видам доходов не отражался в бюджетном учете, и, следовательно, бюджетный доход не контролировался.

Применение в бюджетном учете метода начисления дало возможность учета предъявленных к уплате в бюджет, но не перечисленных средств (доходов бюджета). Для осуществления учетных и контрольных функций были назначены администраторы бюджетных средств - органы власти и бюджетные учреждения, деятельность которых приводит к образованию таких доходов. Это позволит исключить неоправданные потери бюджета.

Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», вступившим в силу 1 января 2006 г., установлены новые принципы организации местного самоуправления. Решение вопросов местного значения, вопросов, непосредственно связанных с организацией жизни и деятельности граждан, передается на места - вплоть до администраций поселков и деревень. Но решение этих вопросов не может осуществляться без финансового обеспечения. Поэтому Законом установлено, что каждое поселение (включая деревни, поселки) имеет собственный (местный) бюджет.

Чем ближе органы власти находятся к гражданам, тем более реальной становится возможность самоуправления, тем более четкая должна быть обратная связь между властью и гражданами. Большая степень участия граждан в вопросах самоуправления предполагает необходимость предоставления отчетности об исполнении бюджета гражданам, что наряду с другими факторами усиливает требование публичности бюджетной отчетности.

Отчетность должна отражать не столько этапы исполнения бюджета, сколько результаты финансовой деятельности на муниципальном уровне. Таким образом, отчетность об исполнении бюджета должна стать принципиально иной - понятной и доступной простым гражданам. Кроме того, отчетность должна позволять контролировать действия власти, направленные на распоряжение бюджетными средствами.

Важна задача отчетности и во взаимоотношениях с кредиторами и инвесторами. Российская Федерация, а также отдельные крупные субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, являются заемщиками на международных рынках капитала. Например, Россия - заемщик Международного валютного фонда, Мирового Банка и иных международных организаций. Международные кредиты позволяют вкладывать деньги в развитие экономики, в реформу государственного управления, что является необходимым фактором не только экономического, но и политического развития государства. В соответствии с международной практикой размер процентной ставки за кредит привязан ко многим экономическим и политическим факторам, один из которых - наличие у заемщика прозрачной финансовой отчетности, характеризующей возможность расплатиться по долгам и ряд иных показателей.

Поэтому подготовка бюджетной отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности в секторе государственного управления (МСФОГС) - также вопрос эффективности бюджетных расходов.

Но отчетность, подготовленная по международным стандартам, требуется и другим внешним пользователям. Такая отчетность позволяет сопоставить экономическое развитие разных государств и выявить наиболее перспективные для инвестирования экономики. Международные портфельные и (в меньшей степени) стратегические инвесторы принимают решения исходя из международных рейтингов, которые составляются на основе макроэкономических показателей государств. Базой для расчета этих показателей и является бюджетная отчетность, составленная по международным стандартам.

Для того чтобы обеспечить стабильное и эффективное развитие государства, необходимо иметь инструмент для принятия стратегических решений в области экономики.

Бюджетная классификация должна обеспечить прозрачность операций сектора государственного управления и предоставить информацию о финансовых последствиях принимаемых решений в налогово-бюджетной сфере.

На основе данных аналитического учета должна прослеживаться, например, взаимосвязь показателя налоговой нагрузки на налогоплательщика с показателем собираемости налогов для определения эффективной системы налогов и сборов. Уровень доходов от сдачи государственного имущества в аренду должен соотноситься со стоимостью сдаваемого в аренду имущества для принятия решения по распоряжению этим имуществом.

Такие аналитические показатели, необходимые для управления государством, должны обеспечиваться учетными данными на основании бюджетной классификации.

Большое значение в части разработки бюджетной классификации имеют стандарты статистики государственных финансов (СГФ) - документ, разработанный Международным валютным фондом и являющийся образцом международного опыта классификации бюджетных операций.

Анализ недостатков действующей системы бюджетного учета.

Сравнительный анализ РСБУ, МСФОГС и СГФ. Для того, чтобы предложить решение для устранения имеющихся недостатков в системе бюджетного учета, необходимо не только дать общую оценку действующей системе, но и более детально проанализировать ее существенные элементы. Поэтому в рамках диссертационной работы существенные характеристики действующей системы бюджетного учета и отчетности (российской системы бюджетного учета, РСБУ) были подвергнуты критическому анализу на предмет соответствия указанным в предыдущем разделе задачам государственного управления.

Как уже говорилось, в данный момент внятно не изложены и нормативно не закреплены основополагающие принципы и цели бюджетного учета. Не очерчен круг объектов учета, не раскрыты субъекты учета. В таких условиях внешние пользователи отчетности не могут составить мнение о том, насколько информация, содержащаяся в бюджетной отчетности, может представлять для них интерес. Другими словами, идея бюджетного учета витает в воздухе, но четко не определена. Кроме прочего, это вызывает и трудности с пониманием правил бюджетного учета, особенно в тех случаях, когда эти правила прямо не предусмотрены инструкциями.

Критическому анализу были подвергнуты также содержательные характеристики действующей системы бюджетного учета и отчетности. Задача повышения эффективности бюджетных процедур не может быть решена без четкого учета операций на каждой стадии. Например, процесс санкционирования бюджетных расходов должен подлежать неукоснительному учету. Вместе с тем, как было выявлено в ходе исследования, правила учета санкционирования бюджетных расходов на внебалансовых счетах единого плана счетов бюджетного учета настолько сложны, запутаны и противоречивы, что большинство учетных работников такой учет по установленным правилам не ведет. В лучшем случае учет ведется «вручную» на бумаге или в электронных таблицах.

Это сказывается на качестве информации о наличии неиспользованных лимитов бюджетных обязательств по определенным статьям бюджетной классификации, что приводит к неэффективности бюджетных расходов.

Несмотря на большое значение трехлетнего бюджетного планирования, уже применяемого на практике, существующей системой бюджетного учета не предусматривается получение информации о расходах бюджета в течение нескольких отчетных периодов. Очевидно, что такая информация должна формироваться по тем целевым программам (объектам капитального строительства, иным объектам учета), финансирование которых планируется на несколько финансовых лет.

Задача учета задолженности дебиторов по бюджетным доходам администраторами благополучно решена путем закрепления в инструкции по бюджетному учету метода начисления доходов и расходов, а также введения в код счета единого плана счетов кода администратора.

Что же касается возможности понимания и использования бюджетной отчетности гражданами (на практике это чаще всего журналисты, аналитики, депутаты, общественно-политические партии и т.д.) для осуществления общественного контроля за органами исполнительной властьи и активного участия в общественной жизни, то приходится констатировать, что данная задача решена не в полном объеме. С одной стороны, такие формы бюджетной отчетности, как баланс исполнения бюджета и отчет о финансовых результатах деятельности, имеют простую и понятную бухгалтеру структуру. С другой стороны, неподготовленные пользователи не знакомы с базовыми принципами составления отчетности, а поскольку эти принципы не нашли отражения в нормативных документах, регулирующих бюджетный учет, то ознакомиться с этими принципами негде.

В действующих нормативных документах в области бюджетного учета не раскрываются (по крайней мере, в понятной и доступной форме) понятие субъекта учета (чьи имущество и обязательства отражены в балансе), принципы консолидации отчетности разных субъектов учета, основные правила учета доходов и расходов, какие критерии должны соблюдаться, чтобы активы и пассивы были включены в баланс или иные бюджетные отчеты, и многое другое. Без этой информации бюджетная отчетность бесполезна для неподготовленного пользователя.

Более того, в данный момент, хотя бюджетная отчетность и не является секретной и официальным образом публикуется, назвать ее публичной все же нельзя. Так, отчетность об исполнении бюджета муниципальных образований не всегда имеется в открытом доступе. В лучшем случае публикуются отдельные показатели (доходы, расходы, долговые обязательства) исполнения бюджета. Это создает препятствие для использования бюджетной отчетности широким кругом лиц.

Для того, чтобы предложить решение для устранения имеющихся недостатков в системе бюджетного учета, необходимо не только дать общую оценку действующей системы, но и более детально проанализировать ее существенные элементы. Поскольку многие конкретные правила бюджетного учета требуют совершенствования, которое необходимо проводить в соответствии с международными стандартами, одним из важнейших этапов исследования в рамках диссертационной работы был сравнительный анализ существенных характеристик действующей системы бюджетного учета и отчетности (российской системы бюджетного учета, РСБУ) с требованиями МСФОГС и СГФ. В результате было выявлено следующее.

Бюджетная отчетность по своей структуре и содержанию удовлетворяет многим требованиям МСФОГС и СГФ. Однако есть и различия. Так, баланс исполнения бюджета не представляет информацию о чистых активах (капитале). Данный недостаток бюджетной отчетности объясняется тем, что существующая система бюджетного учета не предусматривает понятия капитала либо чистых активов/капитала. Указанные объекты учета должны быть введены в будущем.

Отчет о финансовых результатах деятельности по своей форме практически в полном объеме удовлетворяет требованиям МСФОГС и СГФ, но не отражает раздельно доходы и расходы от обычных видов деятельности и чрезвычайные доходы и расходы.

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций, но эта классификация не в полной мере соответствует международным стандартам.

Отчет об изменениях в капитале, требуемый МСФОГС, РСБУ не предусмотрен. Пояснительная записка к бюджетной отчетности довольно полно удовлетворяет требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Говоря об основных элементах учета, необходимо отметить следующее.

Действующие правила бюджетного учета во многом приблизились к требованиям международных стандартов. Так, Инструкцией по бюджетному учету введен счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», предназначенный для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении (создании). Это позволило принимать объекты основных средств в момент, когда они готовы к использованию (проведены доставка, наладка, установка), что соответствует международным стандартам учета. Ранее в бюджетном учете отсутствовал аналогичный счет, и основные средства принимались к учету в момент приобретения, а не в момент ввода в эксплуатацию.

Вместе с тем Инструкция по бюджетному учету не содержит точных указаний относительно момента принятия к учету или списания отдельных видов имущества и обязательств. В результате, например, имущество, которое не предполагается использовать в деятельности, будет принято к учету в соответствии с РСБУ, что не соответствует требованиям МСФОГС.

Оценка имущества и обязательств, предусмотренные в новой системе РСБУ, значительно приближены по сравнению с методами, существовавшими в бюджетном учете ранее. Вместе с тем методы оценки должны быть в дальнейшем усовершенствованы и более согласованы с требованиями МСФОГС и, отчасти, с требованиями СГФ. Так, МСФОГС предусмотрено, что амортизация основных средств начисляется методом, наиболее адекватно раскрывающим принцип соответствия доходов и расходов. Допустимыми по МСФОГС являются линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости объекта основных средств пропорционально стоимости выпущенной продукции, причем метод амортизации может пересматриваться в течение срока полезного использования. Российские правила бюджетного учета предусматривают лишь линейный способ начисления амортизации и не позволяют менять срок полезного использования объекта, что не только приводит к несоответствию требованиям МСФОГС, но и искажает отчетную информацию с точки зрения экономического смысла.

Учет доходов и расходов бюджета осуществляется в РСБУ кассовым методом. Это обусловлено порядком планирования бюджета (бюджет все еще планируется на основании кассового принципа). При этом доходы и расходы бюджетных учреждений формируются методом начисления.

В соответствии с МСФОГС учет доходов и расходов ведется методом начисления. СГФ допускает применение кассового метода учета доходов и расходов, но содержит указание, что учет по методу начисления обеспечивает наиболее полную информацию, поскольку при этом отражаются все потоки ресурсов, включая внутренние операции, операции в натуральной форме и другие экономические потоки.

Классификации доходов и расходов в трех рассматриваемых системах учета в целом схожи. Однако есть существенные отличия. Так, в СГФ и РСБУ, в отличие от МСФОГС, доходы и расходы не разделяются на операционные и неоперационные. В МСФОГС приведено определение чрезвычайных событий. В СГФ чрезвычайные доходы не выделяются.

Финансовый результат, сформированный по методу начисления, включает в себя помимо прочего статьи, касающиеся переоценок основных средств и ценных бумаг, отражаемых согласно МСФОГС отдельной строкой в отчете о финансовом положении, а по СГФ - в отчете о других экономических потоках.

В соответствии с МСФОГС чистые активы/капитал, представляющие собой остаточную долю в активах/капитале субъекта после вычета всех обязательств, не включаются в финансовый результат и представляются отдельно.

В диссертации отражены и иные отличия в правилах бухгалтерского учета, предусмотренных российской системой бюджетного учета и международными стандартами, которые были изложены в диссертационной работе.

Кроме того, в рамках проведенного исследования было выявлено, что методы учета ряда объектов учета (например, непроизведенных активов) не раскрыты в действующих инструкциях. Как уже было указано, ряд правил формирования бюджетной отчетности требует совершенствования (например, требуется формирование отчета об изменении чистых активов/капитале).

На основе анализа принципиальных недостатков системы бюджетной отчетности и учетных процедур были определены основные направления дальнейшего развития российского бюджетного учета.

Опыт регулирования бюджетного учета в международной практике. По библиографическим источникам был изучен международный опыт и перспективы развития бюджетного учета в таких развитых странах, как США, Канада, Новая Зеландия и Австралия. Более детальному исследованию подвергся процесс и промежуточные результаты реформы бюджетного учета во Франции - в составе делегации Главного управления федерального казначейства России и Минфина России автор был приглашен в Министерство финансов Французской Республики. Результаты проведенного анализа говорят о следующем.

В большинстве развитых стран разработаны и действуют стандарты финансовой отчетности для сектора государственного управления, определяющие не столько правила, сколько принципы бюджетного учета и формирования отчетности. В ряде случаев стандарты финансовой отчетности для сектора государственного управления устанавливаются саморегулируемыми организациями, в других странах - государственными органами власти.

В международной практике финансовая отчетность публичноправового образования публична. Она должна содержать информацию о том, достаточны ли доходы публично-правового образования для финансирования запланированных расходов, сведения об источниках доходов, анализ расходов по видам и данные о финансовых результатах деятельности публичноправового образования. К информации, представляемой в финансовой отчетности, предъявляется следующее требование: должна иметься возможность использования этой информации для прогноза финансового положения публично-правового образования. Как и любая финансовая отчетность, финансовая отчетность в рассматриваемых государствах содержит стоимость как финансовых, так и нефинансовых активов.

Международная практика регулирования правил бюджетного учета исходит из того, что одними из главных потребителей финансовой информации являются сами органы власти публичных образований. Для данной группы пользователей необходим больший круг информационных показателей, нежели для внешних пользователей. Информация требуется более точная, аналитический учет - более глубокий.

Система регулирования бухгалтерского учета, как правило, включает в себя среди прочего:

закон о реформировании системы бюджетного учета, который является основанием для реформирования;

стандарты бюджетного учета;

инструкции по бухгалтерскому учету.

Система бюджетного учета чаще всего учитывает требования Международных стандартов финансовой отчетности. Стандарты бюджетного учета включают в себя Концепцию государственного учета. В Концепции излагается необходимость Стандартов, основные подходы к регулированию учета, приводится глоссарий основных терминов, используемых в Стандартах.

Бухгалтерский учет там, где это возможно, основывается на правилах бухгалтерского учета, принятых для коммерческих организаций; правила бюджетного учета отличаются от правил бухгалтерского учета в коммерческих организациях только в силу специфики деятельности государства.

В международной практике учет доходов и расходов ведется как методом начисления, так и кассовым методом, а в ряде случаев - смешанным методом. При применении метода начисления налоговые доходы отражаются в момент начисления налогов, но с тем условием, чтобы можно было надежно их исчислить.

Как видно, действующие правила бюджетного учета и отчетности в России находятся в русле развития бюджетного учета на международном уровне. Более того, ориентация на метод начисления доходов и расходов (полностью перейти на этот метод в бюджетном учете планируется в ближайшем будущем) говорит о более решительных действиях Российской Федерации по реформированию бюджетного учета по сравнению со многими развитыми странами.

Вместе с тем российские правила бюджетного учета отчасти не согласуются с международными стандартами и не в полной мере соответствуют задачам государственного управления.

Таким образом, в результате проведенного поэлементного анализа РСБУ, международного опыта реформирования бюджетного учета, были сделаны следующие выводы. Изменения в бюджетном процессе и новые задачи государственного управления требуют разработки и утверждения новых правил бюджетного учета. Важной характеристикой новых правил должно стать соответствие их во всех существенных моментах требованиям международных стандартов МСФОГС и СГФ.

Без реформирования системы бюджетного учета не возможно добиться повышения эффективности расходования бюджетных средств, открытия в полной мере экономики России для иностранных инвестиций, налаживания конструктивного диалога в отношении вопросов местного самоуправления между органами власти и общественностью.

3. Основные направления дальнейшего развития системы бюджетного учета и отчетности в России На основе анализа новых задач, стоящих перед бюджетным учетом, требований международных стандартов отчетности, международного опыта реформирования учета, затруднений в осуществлении бюджетного учета на практике, с учетом опыта российской бухгалтерской школы были предложены следующие теоретические и практические шаги по совершенствованию действующей системы бюджетного учета.

Обобщив имеющиеся недостатки российской системы бюджетного учета и сущность изменений в области государственного управления, бюджетного процесса и государственной финансовой политики, можно сформулировать следующие задачи, стоящие перед бюджетным учетом:

формирование показателей, необходимых для эффективного принятия решений в сфере государственного управления;

представление информации о движении бюджетных средств и финансовом положении публично-правовых образований для граждан, кредиторов и иных внешних пользователей;

формирование достоверной отчетности, повышение ее качества;

формирование всеобъемлющей отчетности, представление в отчетности имущества, обязательств и хозяйственных операций в полном объеме;

сближение с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и статистики государственных финансов.

Для решения данных задач необходимо:

упорядочить систему нормативного регулирования бюджетного учета;

разработать и нормативно закрепить принципы бюджетного учета;

разработать правила учета и представления в отчетности отдельных хозяйственных операций, не регламентированные в настоящий момент, а также усовершенствовать отдельные правила исходя из требований системы государственного управления, теории учета и требований международных стандартов.

В настоящей диссертационной работе не преследовалась цель решить все поставленные задачи. Автором были сформулированы предложения по нормативному регулированию и разработке стандартов бюджетного учета.

В первую очередь была предложена новая система нормативноправовых актов, регулирующих бюджетный учет и отчетность в Российской Федерации. Предложенная система нормативно-правового регулирования содержит ряд взаимодополняемых нормативных документов, каждый из которых регулирует свою область бюджетного учета:

правовые основы - Закон «О бухгалтерском учете» и Бюджетный кодекс РФ;

принципы учета и представления отчетности - Концепция бюджетного учета и Стандарты бюджетного учета;

учетные правила и правила формирования отчетности - Инструкция по бюджетному учету и Инструкция по бюджетной отчетности;

отраслевые особенности учета – ведомственные инструкции.

На основе выявленных недостатков были предложены локальные изменения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Бюджетный кодекс РФ в виде поправок в указанные нормативные акты.

Главным, завершающим результатом диссертационной работы является проект нормативного документа, регулирующего методологию бюджетного учета - Концепции бюджетного учета.

Концепция предназначена для закрепления основополагающих вопросов бюджетного учета и бюджетной отчетности, используемых для:

разработки правил бюджетного учета и требований к отчетности, закрепляемых в нормативных актах;

принятия решений субъектами учета по вопросам бюджетного учета и бюджетной отчетности, не урегулированных нормативными актами;

понимания правил бюджетного учета и требований к бюджетной отчетности субъектами учета, аудиторами и органами государственного финансового контроля, пользователями бюджетной отчетности.

Концепцией устанавливается система нормативного регулирования бюджетного учета и бюджетной отчетности, которая была предложена выше.

В Концепции определяются основные характеристики бюджетного учета, в том числе объекты и субъекты бюджетного учета. Объекты бюджетного учета - финансовые и нефинансовые активы и обязательства субъектов учета и операции, приводящие к изменению указанных активов и обязательств, а также операции санкционирования расходов бюджетов, подлежащие бюджетному учету. Субъекты бюджетного учета и отчетности - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации (республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа), а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования. При этом бюджетные учреждения и органы государственной власти и местного самоуправления являются лицами, осуществляющими бюджетный учет от имени публично-правовых образований.

Концепцией предусматривается, что бюджетная отчетность формируется как для внешних пользователей - граждан, общественности, кредиторов и иных, так и для внутренних пользователей - органов государственной власти и других участников бюджетного процесса. Бюджетная отчетность должна позволять делать на ее основе вывод об имущественном положении и результатах деятельности публично-правового образования, а также, насколько это возможно, прогнозировать финансовое состояние субъекта учета в будущем.

Кроме того, бюджетная отчетность должна содержать информацию, необходимую для управления экономической деятельностью публично-правового образования, в том числе для управления процессом исполнения бюджета.

Концепция исходит из необходимости общедоступности отчетности публично-правовых образований.

В Концепции закрепляются принципы бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности: метод начисления при учете доходов и расходов, принцип непрерывности деятельности, требования понятности, уместности, существенности, надежности, сопоставимости и своевременности отчетной информации при соблюдении баланса между выгодами и затратами, принцип преобладания сущности над формой, требование нейтральности и полноты бюджетной отчетности, осмотрительности в суждениях. Суждения, на основе которых проводятся расчеты и представляется информация, должны выноситься с осторожностью, т.е. так, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

Бюджетному учету и представлению в бюджетной отчетности подлежит только то имущество, которое используется или может быть использовано в деятельности субъекта учета с пользой. Оценка имущества проводится по справедливой стоимости, однако имущество, которое имеет экономическую, историческую, культурную или иную ценность, но в силу своих уникальности, предназначения или иных свойств не может быть надежно оценено, подлежит бюджетному учету и представлению в бюджетной отчетности в условной оценке.

В бюджетной отчетности должны быть представлены раздельно: доходы, полученные в результате обычной (текущей) деятельности, и прочие доходы (чрезвычайные доходы); расходы, понесенные в результате обычной деятельности, и прочие расходы. Долгосрочные и краткосрочные имущественные права и обязательства в бюджетной отчетности также должны быть представлены раздельно, а имущество должно быть представлено в разрезе его ликвидности.

Все указанные положения Концепции впервые найдут закрепление в виде норм, большинство из этих положений являются новыми для бюджетного учета в Российской Федерации.

Предложенный проект Концепции бюджетного учета обсуждался со специалистами Главного управления Федерального казначейства и Департамента бюджетной политики Министерства финансов Российской Федерации.

Данный проект Концепции был взят Минфином России за основу для подготовки приказа Минфина России, устанавливающего Концепцию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации (Положение по бюджетному учету в Российской Федерации).

В заключение отметим, что предложенные изменения в систему бюджетного учета не решают всех проблем. Наличие концепции бюджетного учета еще не позволяет в полной мере привести систему бюджетного учета в соответствие с требованиями бюджетного процесса и задач государственного управления. Однако упорядоченная система нормативного регулирование и нормативное закрепление принципов бюджетного учета создает пространство и рамки для дальнейшего совершенствования бюджетного учета в Российской Федерации.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. – 32 п.л.

2. Алексеева И.В. Вандервилл К., Дубинина И.В., Токарев И.Н. и др. (под ред. Дубининой И.В.). Совершенствование учета, отчетности и аудита в секторе государственного управления. - М.: ЛЕНАНД, 2005. – 67 п.л. (из них лично автором 48,5 п.л.).

3. Токарев И.Н. Развитие бюджетного учета в России: совершенствование метода первоначальной оценки основных средств// Аудит и финансовый анализ. М., 2007. № 2. – 0,8 п.л.

4. Токарев И.Н. Новые принципы бюджетной отчетности // Бюджетный учет. 2005. № 6. – 0,8 п.л.

5. Токарев И.Н. Новые принципы бюджетной отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2005. № 14; № 15. – 0,8 п.л.

6. Токарев И.Н. Учет основных средств в бюджетных учреждениях по новому плану счетов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 2.

С. 60-72; № 3. – 0,6 п.л.

7. Токарев И.Н. Комментарий к Приказу № 7, который разъясняет порядок переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений // Документы и комментарии. 2003. № 5. – 0,2 п.л.

8. Токарев И.Н. О форме бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2003. № 9. – 0,4 п.л.

9. Токарев И.Н. Неадекватность учетных механизмов совершаемым хозяйственным операциям в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. № 6. – 0,8 п.л.

10. Токарев И.Н. Несовершенство системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Неопределенность объектов учета // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2003. № 10. – 0,8 п.л.

11. Токарев И.Н. Амортизация и износ основных средств бюджетных учреждений // Консультант. 2003. № 11. – 0,7 п.л.

12. Токарев И.Н. Учет и налогообложение в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. № 3. – 1,9 п.л.

13. Токарев И.Н. О несовершенстве системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Консультант. 2002. № 19. – 0,6 п.л.

14. Токарев И.Н. Учет реализации активов в бюджетных учреждениях // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. 2001. № 26. – 0,2 п.л.

15. Токарев И.Н. Комментарий приказа Минфина России от 10.09. № 73н // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. № 23. – 0,2 п.л.

16. Токарев И.Н. Учет и налогообложение выбытия имущества в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 5. – 0,4 п.л.

17. Токарев И.Н. Учет операций по предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации.

2000. № 11. – 0,4 п.л.

18. Токарев И.Н. Учет продуктов питания в бюджетных учреждениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. № 19. – 0,4 п.л.

19. Токарев И.Н. Комментарий приказа Минфина России «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью» от 15.06.2000 № 54н // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. № 17. – 0,2 п.л.

20. Токарев И.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. 2000. № 51. – 0,6 п.л. (дошкольное образование) Автореферат диссертации на соискание учёной степени доктора педагогических наук Челябинск – 2012 Работа выполнена на кафедре Теоретических основ физической культуры в ФГБОУ ВПО Челябинский государственный педагогический университет Научный консультант: Никитина Елена Юрьевна доктор...»

«КОЛОКОЛОВА НАТАЛЬЯ МИХАЙЛОВНА ЖЕНСКИЙ ПРОМИССИВ В РУССКОМ И ФРАНЦУЗСКОМ ЯЗЫКАХ Специальность 10.02.20 – сравнительно-историческое, типологическое и сопоставительное языкознание АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата филологических наук Пятигорск – 2009 2 Работа выполнена на кафедре романской филологии факультета иностранных языков ГОУ ВПО Астраханский государственный университет Научный руководитель: доктор филологических наук, профессор Корниенко...»

«Орленко Федор Евгеньевич ЗАКОНОМЕРНОСТИ СПИНОВОГО УПОРЯДОЧЕНИЯ В ЭЛЕКТРОННЫХ СИСТЕМАХ ПОНИЖЕННОЙ РАЗМЕРНОСТИ И В СИСТЕМАХ ЧАСТИЦ С БОЛЬШИМ СПИНОМ 01.04.02 – теоретическая физика Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата физико-математических наук Санкт-Петербург – 2011 Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный политехнический университет Научный руководитель:...»

«ЯКУПОВА ДИЛЯРА ЗАМИРОВНА УЧЁТ И ОТЧЁТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ РЕОРГАНИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук Казань - 2011 2 Диссертация выполнена в ГОУ ВПО Казанский государственный финансовоэкономический институт Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Куликова Лидия Ивановна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор...»

«Димова Вера Николаевна Личностные детерминанты и организационные факторы развития психического выгорания личности в профессиях субъект-объектного типа Специальность 19.00.03 – психология труда, инженерная психология, эргономика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата психологических наук Ярославль - 2010 Работа выполнена на кафедре психологии труда и организационной психологии ГОУ ВПО Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова Научный...»

«Петраков Олег Викторович ИССЛЕДОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА ТЕХНОЛОГИИ ПОЛУЧЕНИЯ БИМЕТАЛЛИЧЕСКИХ ОТЛИВОК ПРОКАТНЫХ ВАЛКОВ С ВЫСОКОЙ ЭКСПЛУАТАЦИОННОЙ СТОЙКОСТЬЮ РАБОЧЕГО СЛОЯ Специальность: 05.02.01 Материаловедение в машиностроении АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата технических наук Москва – 2007 Работа выполнена в Брянском государственном техническом университете. Научный руководитель доктор технических наук, профессор Кульбовский Иван Кузьмич Официальные...»

«Луцай Владимир Иванович НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ КЛЕТОЧНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И МЕТОДОВ ПРИ РЕПАРАТИВНОМ ОСТЕОГЕНЕЗЕ В ТОРАКАЛЬНОЙ ХИРУРГИИ У ЖИВОТНЫХ (ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНОЕ И КЛИНИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ) 06.02.04 – ветеринарная хирургия АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора ветеринарных наук ТРОИЦК - 2014 1 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном учреждении высщего профессионального образования Московский государственный университет пищевых...»

«Штефан Алёна Владимировна НАСИЛИЕ В ОТНОШЕНИИ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ В СЕМЬЕ: УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ (ПО МАТЕРИАЛАМ УРАЛЬСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА) Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Челябинск – 2011 2 Диссертация выполнена на кафедре уголовного права и криминологии государственного образовательного учреждения высшего...»

«Сергеев Сергей Александрович ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ АВТОМАТИЗИРОВАННОГО ПРОЕКТИРОВАНИЯ ЦЕПНЫХ МУФТ НА ОСНОВЕ СОЗДАНИЯ ИХ МАТЕМАТИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ Специальность 05.13.06 – Автоматизация и управление технологическими процессами и производствами (технические системы) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата технических наук Курск 2007 2 Работа выполнена на кафедре Машиностроительные технологии и оборудование ГОУ ВПО Курский государственный технический...»

«Кучеренко Роман Сергеевич РАЗРАБОТКА ПОРТФЕЛЬНОЙ СТРАТЕГИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ МОДЕЛИ СИСТЕМНОЙ ДИНАМИКИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – промышленность; управление инновациями и инвестиционной деятельностью) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск 2004 г. 2 Работа выполнена в Государственном...»

«ПЕТУХОВ ДМИТРИЙ ИГОРЕВИЧ ВЛИЯНИЕ МИКРОСТРУКТУРЫ НА ПРОЦЕССЫ МАССОПЕРЕНОСА В МЕМБРАНАХ АНОДНОГО ОКСИДА АЛЮМИНИЯ Специальность 02.00.21 – Химия твердого тела 05.17.18 – Мембраны и мембранная технология АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата химических наук Москва-2013 Работа выполнена на кафедре наноматериалов Факультета наук о материалах и в лаборатории неорганического материаловедения кафедры неорганической химии Химического факультета федерального...»

« право; международное частное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 2008 2 Диссертация выполнена на кафедре гражданского и трудового права юридического факультета Российского университета дружбы народов. Научный руководитель заслуженный деятель науки РФ доктор...»

«ИВАНОВ Алексей Викторович НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МЕДИЦИНСКИХ СЕСТЕР 14.02.03 - Общественное здоровье и здравоохранение АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата медицинских наук Москва - 2010 2 Диссертация выполнена в Федеральном государственном учреждении Центральный научно-исследовательский институт организации и информатизации здравоохранения Федерального агентства по здравоохранению и социальному...»

«Булина Наталья Васильевна ИССЛЕДОВАНИЕ НАНОМАТЕРИАЛОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ КОНДЕНСАЦИИ ИОНИЗИРОВАННОГО УГЛЕРОДНОГО ПАРА, СОДЕРЖАЩЕГО ДОПИРУЮЩИЕ ВЕЩЕСТВА, ПРИ АТМОСФЕРНОМ ДАВЛЕНИИ Специальность 01.04.07 – физика конденсированного состояния АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата физико-математических наук Красноярск – 2003 2 Работа выполнена в Красноярском государственном техническом университете и в Институте физики им. Л.В.Киренского СО РАН...»

«АНИСИМОВА Юлия Николаевна Психологические особенности трудолюбия юношей и девушек Специальность: 19.00.01 – общая психология, психология личности, история психологии Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата психологических наук Москва 2013 Работа выполнена на кафедре социальной и дифференциальной психологии филологического факультета Российского университета дружбы народов Научный руководитель: кандидат психологических наук, старший научный сотрудник...»

«ГОНЧАРОВА ЮЛИЯ КОНСТАНТИНОВНА ГЕНЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОВЫШЕНИЯ ПРОДУКТИВНОСТИ РИСА Специальность: 06.01.05 – селекция и семеноводство сельскохозяйственных растений АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора биологических наук Краснодар - 2014 Работа выполнена в ГНУ Всероссийский научно-исследовательский институт риса Россельскохозакадемии в 1997-2013 гг. Официальные оппоненты: Казакова Алия Сабировна –доктор биологических наук, профессора кафедры агрономии и...»

«Ануфриева Марина Александровна ПЕРЕВОДЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И.И. ВВЕДЕНСКОГО КАК ОТРАЖЕНИЕ ЖАНРОВО-СТИЛЕВОГО РАЗВИТИЯ РУССКОЙ ПРОЗЫ 1840-1860-Х ГГ. Специальность 10.01.01 – русская литература Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата филологических наук Томск – 2009 Работа выполнена на кафедре русской и зарубежной литературы ГОУ ВПО Томский государственный университет Научный руководитель: доктор филологических наук, профессор Лебедева Ольга Борисовна...»

«ФЕДОРОВА Лариса Юрьевна ПРЕЦЕДЕНТНЫЕ ФЕНОМЕНЫ КУЛЬТУРЫ В СОЗНАНИИ СОВРЕМЕННОЙ СТУДЕНЧЕСКОЙ МОЛОДЕЖИ: ОПЫТ СОЦИОКУЛЬТУРНОГО АНАЛИЗА 22.00.06 – социология культуры, духовной жизни (социологические наук и) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата социологических наук Ростов-на-Дону 2008 Работа выполнена в Педагогическом институте ФГОУ ВПО Южный Федеральный университет на кафедре социальных коммуникаций и технологий Научный руководитель: доктор...»

«ЛЕДЕНЕВ Павел Викторович ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕТРОВЫХ ВОЗДЕЙСТВИЙ НА НАВЕСНЫЕ ФАСАДНЫЕ СИСТЕМЫ С УЧЕТОМ ВЛИЯНИЯ ВЕНТИЛИРУЕМОЙ ВОЗДУШНОЙ ПРОСЛОЙКИ Специальности: 05.23.01 – Строительные конструкции, здания и сооружения 05.23.03 – Теплоснабжение, вентиляция, кондиционирование воздуха, газоснабжение и освещение АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата технических наук Москва – 2011 г. Работа выполнена в Учреждении Научно-исследовательский институт строительной...»

Семейный бюджет – это принцип управления финансами (доходы и расходы) в семье. Бюджет считается семейным, если он учитывает ВСЮ прибыль и расходы семьи, то есть семейный бюджет является общим для мужа и жены. Семейный бюджет дает чудесную возможность для супругов сформировать отношения доверия друг ко друг и к другим членам семьи, включая детей, но для этого нужно иметь четкое представление о том, как планировать свою жизнь и жизнь вашей семьи в финансовой сфере.

Этапы ведения Семейного Бюджета:

1. Постановка целей
2. Составление бюджета (финансовое планирование)
3. Ведение бюджета
4. Анализ бюджета
5. Замкнуть круг расходов

Этап 1. Постановка целей.

Говорят, «у кого нет цели – тот не находит радости ни в каком занятии». Вы хотите правильно распределять вашу прибыть, планируете сэкономить определенную сумму денег для большой покупки или хотите высвободить деньги для инвестирования в собственное дело? Если у вас есть четкая цель Вы сможете сформировать ваш семейный бюджет таким образом, чтобы он как можно лучше отвечал интересам Вашей семьи. Обязательно ставьте перед собой цели – так их гораздо легче достигать!

Практическое задание:

1. Напишите на отдельном листке бумаги Ваши мечты и превратите их в ваши цели указывая, когда именно вы хотели бы этого достигнуть (через месяц, год или три). Привязка к реальному времени всегда способствует достижению целей.

2. Обсудите с вашей супругой / супругом Ваши личные цели.

Вы можете ставить вместе цели на неделю (в начале недели) и подводить итоги недели / месяца, а также ставить более глобальные цели на год в конце каждого года. Это интересное и очень полезное время для двоих.

Совет Семейного Клуба: После написания личных целей обсудите такие вопросы:

1. В чем наши личные цели совпадают, а в чем они различны?
2. Какая самая ближайшая цель, которую мы хотим достичь вместе как семья?
3. Как каждый из нас будет над ней работать?

Этап 2. Финансовое планирование в семье

На этом этапе поделите все семейные расходы на три большие блока (по книге К. Хилла «Благосостояние, богатство и деньги»):

1. Необходимо
2. Нужно
3. Хотим

В начале каждого месяца посвятите время финансовому планированию в семье. Исходя их принципа «необходимо, нужно и хочу» поделите и запланируйте все будущие расходы, формируя основу семейного бюджета на месяц.

На пример, необходимые расходы – это оплата аренды квартиры, покупка продуктов питания, оплата коммунальных услуг и т.д. Нужно – это ежедневные расходы на транспорт, обеды на работе, представительские расходы, услуги парикмахера…

Давайте представим, что жене необходимо приобрести на зиму верхнюю одежду – заносим определенную сумму в графу «необходимо», поскольку это объективная необходимость (500 грн.). Но жена хочет шубу (3000 грн) – и этот расход переходит из графы «необходимо» в графу «хочу».

Обо партнера должны четко придерживаться этого плана в течении месяца, ежедневно фиксируя и отслеживая свои расходы.

Совет Семейного Клуба: Чтобы лучше понять, как составить и вести семейный бюджет, вы можете бесплатно скачать:

Этап 4. Анализ бюджета

Начать эффективное управление деньгами невозможно без полного анализа финансовой жизнь семьи.

Совет Семейного Клуба:

Вы можете ежемесячно (1 раз/ месяц) либо еженедельно (если вы чувствуете в этом необходимость) проводить общий анализ расходов по всем трем пунктам – «необходимо», «нужно» и «хотим».

Вопросы, на которые Вы должны знать ответ:

На что я / наша семья тратит деньги?
- Какие расходы были лишними, а какие – необходимыми?
- Что в текущем управлении финансами можно было сделать лучше?
- Сколько НЕОХОДИМО и НУЖНО нашей семьи и сколько мы ХОТИМ? Как распределяются эти три пункта расходов между собой? Устраивает ли нас такое состояние вещей?
- Что мы хотим изменить в следующем месяце? (планирование)

Этап 5. Закройте круг расходов

За три (3-4) контрольные месяцы, вы, вероятно, уже сделали некоторые измерения и изменения в использовании ваших финансов, поняли, на что вы тратите деньги. Вы вместе планировали расходы и старались соблюдать бюджет. Должно быть, вы уже точно знаете ответ на вопрос: «Какой доход нашей семьи и на что мы используем эти деньги?». А значит теперь вы точно знаете и ответ на глобальный вопрос: «Сколько денег нам нужно для жизни?» (сколько для нас достаточно?).

Следующий важный шаг ведения Семейного Бюджета – это замкнуть круг расходов!

Среднее арифметическое каждого из суммы всех трех пунктов вашего бюджета (необходимо, нужно и хочу) отныне становиться Вашей «опорной» цифрой для планирования бюджета на каждый последующий месяц (а сумма всей вашей прибыли в общем). Среднее арифметическое, принятое за «опорную» цифру для планирования расходов, назовем – «круг расходов».

Совет Семейного Клуба:

Замкнуть круг расходов – это серьезный шаг для семьи. Это означает принять совместное решение о том, что сумма ваших расходов в месяц не должны превышать ту, которую вы вывели за 3-4 контрольные месяца бюджетирования («круг расходов»).

Мы советум принять его в процессе открытого и искреннего разговора. Вернитесь к вашим целям – они помогут Вам принять правильное решение.

Помните, что в дальнейшем принципы, по которым Вы вели бюджет на протяжении прошлых трех месяцев, остаются неизменными. Если семья превышает запланированных «лимит» (круг расходов») по одному из пунктов – Вы должны «погасить» долг перед вашей семьей из другой графы расходов.

Таким образом вместо постоянных «нужно» и бездонной ямы расходов ваш бюджет обретает форму круга, который закрыт вашим решением.

Что делать с деньгами вне круга?

Деньги, которые остались вне круга становятся высвобожденными и могут быть потрачены (сэкономлены) на те цели, которые вы как семья поставили перед собой на первом этапе Планирования бюджета. Это деньги, которые могут стать инвестицией, либо вложенными в обучение, потрачены на большие покупки, благотворительность и т.д. То есть это как раз те деньги, которых зачастую катастрофические не хватает семьям.

Практическое задание:

Перечитайте Ваши цели и расставьте вместе приоритеты для вашей семьи – чего вы хотите достичь в первую очередь? Именно сюда и должны направиться высвобожденные от круга расходов деньги.

И помните, финансы могут стать как благословение для вашей семьи так и источником постоянных проблем и конфликтов в семье – от вас зависит, будете ли вы служить деньгам, их накоплению или расточительству или они будут служить вам и вашим целям!

Совет Семейного Клуба: чтобы лучше понять принципы ведения семейного бюджета, о которых говориться в этой Лекции, вы можете вместе со своим супругом / супругой прочесть Часть этой книги вы можете бесплатно скачать на нашем сайте в разделе «Библиотека». После прочтения каждой главы Вы можете вечером вместе обсуждать полученную информацию. Совместное чтение и обсуждение книг всегда способствует объединению семьи!

Перед началом ведения бюджета – (практичесвое руководство) по книге Крейга Хилла «Благосостояние, Богатство и Деньги». Путеводитель поможет Вам успешно применять в жизни основные принципы управления личными финансами и семейным буджетом.

Инструкция от 26 августа 2004 г. № 70н и Инструкция от 21 января 2005 г. № 5н содержат нормы общие для всех участников бюджетного процесса, осуществляющих бюджетный учет и составляющих бюджетную отчетность.

Однако такие вопросы, как учет отдельных видов вооружения, медикаментов, драгоценностей, стратегических запасов и т.п. не могут быть решены без учета специфики их использования в определенных отраслях бюджетной сферы, а также без учета специфики осуществления самой хозяйственной деятельности в этих сферах. Так, например, порядок списания военного имущества в боевых действиях будет отличаться от порядка его списания в мирное время. Причем к указанным вопросам относятся как методологические вопросы (хотя и в меньшей степени), так и технические (в большей степени).

Следовательно, указанные вопросы должны быть регламентированы соответствующим уполномоченным министерством в ведомственных инструкциях по бюджетному учету отдельных активов, обязательств, операций. Применяться указанные инструкции должны всеми участниками бюджетного процесса, в деятельности которых присутствует рассматриваемые специфические объекты учета или специфичные условия осуществления хозяйственной деятельности.

Указанные инструкции не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Концепции бюджетного учета и отчетности, Стандартам бюджетного учета и отчетности, и инструкциям по бюджетному учету и отчетности, утвержденным Минфином России. Поэтому необходимо предусмотреть обязательность их согласования с Минфином России.

1. Предложения по текущему разъяснению норм бюджетного учета и отчетности

В последнее время в методическом обеспечении бухгалтеров бюджетной сферы консультационными материалами, профессиональными периодическими изданиями, специальной литературой, образовательными программами и т.п. проделана большая работа. Однако представляется, что толкование норм законодательства в области бюджетного учета, особенно в части спорных, сложных и неоднозначных вопросов, не должно осуществляться хаотично.

Следовательно, представляется возможным и даже необходимым в дальнейшем публикация разъяснений Минфином России по отдельным вопросам бюджетного учета в форме писем или обзоров. Однако в данных письмах не могут содержаться новые нормы и требования к ведению бюджетного учета. Указанные нормативные документы должны разъяснять правила бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности с обязательной ссылкой на нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете», Концепции бюджетного учета и отчетности, Стандартов бюджетного учета и отчетности, инструкции по бюджетному учету и бюджетной отчетности, ведомственных инструкций.

В противном случае наличие в письмах и обзорах требований, не предусмотренных нормативными документами более высокого уровня или противоречащие им, приведет к нарушению логики системы нормативного регулирования системы бюджетного учета и отчетности.

1. Требования к Концепции бюджетного учета и отчетности и порядок ее применения

   1. Обоснование требований предлагаемой Концепции бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации

Предмет регулирования

Концепция бюджетного учета и отчетности должна устанавливать общие начала бюджетного учета и отчетности, в том числе:

Цели бюджетной отчетности;

Пользователи бюджетной отчетности;

Характер использования пользователями информации, содержащейся в бюджетной отчетности;

Структуру системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности;

Единые специальные термины и определения, используемые в системе нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности;

Принципы бюджетного учета и формирования отчетности;

Принципы представления отчетности;

Субъектов бюджетного учета;

Объекты бюджетного учета.

Концепция бюджетного учета и отчетности должна содержать основополагающие нормы, которые должны раскрываться нормативными актами нижестоящего уровня.

Назначение Концепции бюджетного учета и отчетности

В международной практике встречаются примеры, когда концепция бюджетного учета и отчетности представляет собой некое размышление о принципах учета, отличии деятельности государства от деятельности коммерческой компании и, как следствие отличии бюджетного учета от бухгалтерского учета в коммерческих организациях и т.п. Этот подход представляется не достаточно обоснованным. Представляется, что Концепция бюджетного учета и отчетности должна устанавливать основные постулаты и понятия, очерчивать круг субъектов и объектов учета, устанавливать принципы учета.

Концепция бюджетного учета и отчетности призвана обеспечить единый методологический поход к ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности публично-правовыми организациями и организациями государственного сектора экономики.

Все финансовые отчеты должны пониматься пользователями финансовой информации исходя из правил бюджетного учета и формирования финансовой отчетности, закрепленных в Концепции и Стандартах.

Важное место в Концепции должно уделяться аудиту финансовой отчетности. Это следует из того, что финансовая отчетность в бюджетной сфере становится более открытой для внешних пользователей. Внешний пользователь отличается от внутреннего пользователя не только тем, что не вправе требовать предоставления ему отчетности, но и не в праве проверять ее достоверность. Следовательно, заключение о степени достоверности должен выносить независимый аудитор. Учитывая, что в силу того, что правила бухгалтерского учета во многом не объективная данность, а результат договоренности заинтересованных лиц, достоверность финансовой отчетности есть величина относительная. Задача аудитора и будет заключаться в определении степени ее соответствия нормам «договоренности», изложенным в Концепции, а также в Стандартах бюджетного учета и отчетности.

Кроме того, Концепция должна устанавливать пределы и условия для нормотворчества в области бюджетного учета и финансовой отчетности различными компетентными органами.

Следовательно, Концепция может быть использована для:

понимания правил бюджетного учета субъектами учета, аудиторами и иными проверяющими лицами;

понимания правил бюджетного учета пользователями финансовой отчетности.

Соответствие международным стандартам

Общепризнанные принципы формирования финансовой отчетности заложены в МСФО, МСФОГС основаны на МСФО и полностью соответствуют последним. МСФОГС максимально соответствуют МСФО в той части, в которой МСФО применимы для регулирования формирования и представления финансовой отчетности в государственном секторе. Необходимость формирования финансовой отчетности организациями сектора государственного управления и публично-правовыми образованиями в соответствии с международными стандартами вытекает из необходимости интеграции Российской Федерации в мировое экономическое пространство.

Кроме того, международная практика формирования финансовой отчетности может быть источником прогрессивных методов учета и правил формирования и представления отчетности.

При разработке Концепции и Стандартов бюджетного учета и отчетности необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 26 МСФОГС-1 финансовая отчетность не может рассматриваться как соответствующая МСФОГС, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого международного стандарта. Из этого следует, что Стандарты бюджетного учета и отчетности должны максимально точно и полно воспроизводить нормы МСФОГС.

В то же время, нельзя говорить о том, что МСФОГС устанавливают все необходимые правила формирования и представления финансовой отчетности. МСФОГС не могут учесть особенностей национальных традиций ведения бухгалтерского учета, особенностей законодательства и бюджетного процесса. Поэтому в ряде случаев МСФОГС устанавливают не правила формирования финансовой отчетности, а лишь ограничивают рамки, в которых должны указанные правила приниматься.

Кроме того, МСФО и МСФОГС постоянно развиваются, как развивается и сама экономическая деятельность. Следовательно, всегда существует вероятность, что правила отражения той или иной хозяйственной операции (актива, обязательства) не регламентированы международными стандартами. Нельзя также не обратить внимание на то, что МСФО, а вслед за ними и МСФОГС, представляют собой результат исторического развития. Они создавались постепенно в течение долгих лет, часть стандартов заменялась. Их структура в связи с этим не столь оптимальна, как этого хотелось бы.

Поэтому при разработке Концепции и Стандартов бюджетного учета и отчетности имеет смысл взять за основу структуру МСФОГС. Там, где эта структура не соответствует оптимальному способу изложения материала, она может быть изменена. Принципы учета и формирования отчетности, заложенные в каждом стандарте МСФОГС, должны найти отражение в Стандартах бюджетного учета и отчетности. Вместе с тем в Стандартах должны найти отражение правила, необходимые с точки зрения объективности и достоверности финансовой отчетности, но не заложенные в МСФОГС. В том случае, если соответствующие нормы содержатся в МСФО, то Стандарты бюджетного учета и отчетности должны строиться на основании МСФО. В том случае, если в дальнейшем соответствующие правила будут установлены МСФОГС, и будут противоречить МСФО, Стандарты бюджетного учета и отчетности подлежат доработке в соответствии с требованиями МСФОГС.

Вместе с тем бюджетный учет и формирование финансовой отчетности должны осуществляться на основании Концепции и Стандартов бюджетного учета и отчетности, а не МСФОГС или МСФО. Это обусловлено, в первую очередь, национальной особенностью отечественного регулирования бухгалтерского учета. В Российской Федерации правовые нормы бухгалтерского учета традиционно устанавливаются органами власти, а не саморегулируемыми организациями. Действующее законодательство прямо предусматривает правовую регламентацию бухгалтерского учета. Так, согласно статье 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Как показал предыдущий анализ в соответствии с действующим законодательством Концепция, а также Стандарты бюджетного учета и отчетности, должны быть утверждены Минфином России.

Кроме того, МСФОГС разработаны на английском языке, что не позволяет добиться даже в официальном переводе МСФОГС соответствия терминологии и формы изложения тем характеристикам, которые установлены действующим законодательством и следуют из национальных традиций.

Вопросы терминологии

Глоссарий является традиционным разделом любого нормативного документа. В Концепции бюджетного учета необходимо представить термины, которые являются ключевыми и основополагающими при описании системы бюджетного учета и финансовой отчетности. Необходимо недвусмысленно закрепить значение таких терминов, как субъект учета, объект учета, активы, обязательства и иные основополагающие понятия. При этом необходимо учитывать, что в Концепции должны быть отражены только те термины, которые необходимы для понимания сущности Стандартов в целом. Термины и определения, которые необходимы для уяснения отдельно взятых стандартов, должны устанавливаться в соответствующем Стандарте.

Вместе с тем, бухгалтерский учет оперирует значительным количеством терминов. Поэтому важнейшей задачей Концепции бюджетного учета будет являться совокупность правил, позволяющих пользователю установить значение терминов, если они не закреплены в Стандартах. Это позволит облегчить толкование той или иной нормы Стандартов, увязать Стандарты с требованиями законодательных актов.

Терминология, используемая в Стандартах, должна основываться на следующем:

термины, установленные законодательно, должны применяться в том значении, в котором они закреплены в указанных законодательных актах;

Стандарты должны учитывать профессиональную и научную устоявшуюся терминологию;

регламентация общераспространенных терминов излишня.

Концепция предполагает логичный с точки зрения МСФОГС, но несколько новый для российской практики подход к назначению финансовой отчетности.

С точки зрения МСФОГС финансовая отчетность ориентирована на внешнего пользователя. Несмотря на это финансовая отчетность должна содержать также информацию, необходимую для управления деятельностью организации сектора государственного управления или публично-правового образования.

До последнего времени финансовая отчетность бюджетных учреждений предназначалась исключительно для ее представления вышестоящему распорядителю и не носит публичный характер. Одновременно с этим финансовая отчетность публично-правовых образований, несмотря на свою публичность, ориентировалась в первую очередь на отражение результатов исполнения бюджета с целью контроля плановых показателей. Сделать какие-либо заключения относительно эффективности расходов, тенденций в изменении объемов и структуры доходов и расходов, возможности публично-правового образования расплачиваться по своим долгам и многие другие выводы было невозможно.

Концепция предполагает ориентацию финансовой отчетности прежде всего на сторонних пользователей, каковыми являются, в первую очередь, граждане и общественность, а также возможные инвесторы, кредиторы и т.д. Ориентация на указанных пользователей требует представления отчетности в несколько другом виде, нежели это было принято ранее. Так, финансовая отчетность должна быть более понятна, доступна неподготовленным пользователям. В то же время финансовая отчетность должна содержать (а система бюджетного учета должна формировать) и ту информацию, которая необходима для управленческих и контрольных функций в бюджетной системе.

Финансовая отчетность должна быть максимально публичной – исключение должны составлять лишь те случаи, где публичность не допустима с точки зрения государственной тайны и по иным причинам.

Финансовая отчетность публично-правовых образований предназначена для публикации в средствах массовой информации. Концепция предусматривает возможность любым возможным образом предоставлять финансовую отчетность внешним пользователям.

Учитывая, что финансовая отчетность публично-правовых образований является консолидированной, Стандарты должны содержать правила консолидации этой отчетности.

Концепция бюджетного учета предполагает публичность финансовой отчетности не только публичных образований, но и организаций сектора государственного управления. При этом субъект учета может выбрать любой способ представления отчетности, предоставляющий доступ к этой отчетности неограниченного круга лиц. Поощряется активный способ представления финансовой отчетности – почтовая рассылка, публикация в нескольких СМИ и иные способы.

Объекты учета

Расширение круга пользователей финансовой отчетности подразумевает и более широкий круг информации, представляемый в финансовой отчетности. Концепция предусматривает два критерия, которые позволяют определить активы и обязательства, подлежащие бухгалтерскому учету:

Возможность использования имущества в хозяйственной деятельности;

Возможность стоимостной оценки имущества и обязательств.

Несмотря на простоту определения объектов учета, заложенного в Концепции, вопрос о том, учитывать ли на балансе тот или иной вид имущества (а если учитывать, то по какой стоимости) является дискуссионным и теоретически неоднозначным. Критерии признания имущества и обязательств объектами учета должны конкретизироваться Стандартами бюджетного учета для каждого вида имущества и обязательств.

Принципы учета

Логика построения новой системы нормативного регулирования бюджетного учета предполагает формулирование принципов учета, которые затем трансформируются в правила учета. При наличии принципов учета существует возможность их интерпретации с целью выработки правил, если последние не установлены для какой либо операции или иного объекта учета.

Принципы бюджетного учета, установленные Концепцией, учитываются при разработке иных нормативных документов, регулирующих бюджетный учет. Вместе с тем нормативное закрепление принципов бюджетного учета позволит субъекту учета самостоятельно устанавливать правила учета при отсутствии соответствующих указаний в нормативных документах.

Принципы бюджетного учета носят не декларативную функцию, а призваны внести ясность в порядок учета операций, если система нормативного регулирования этот порядок не предусматривает.

Предотвращение противоречия между Концепцией и иными нормативными документами

Закрепление принципов бюджетного учета в Концепции не подразумевает полной свободы действий субъекта учета в определении правил учета на основании указанных принципов. Поскольку принципы бюджетного учета максимально абстрактны, то относительно конкретной ситуации применение принципов возможно только на их комплексном и всестороннем толковании с учетом оценки всех имеющих место факторов. Поэтому решение о порядке бюджетного учета и формирования финансовой отчетности должно приниматься субъектом учета самостоятельно на основании принципов лишь в том случае, если ни на одном из более «конкретных» уровней системы нормативного регулирования вопрос о правилах учета той или иной операции не урегулирован. Ситуация, когда порядок учета того или иного объекта учета не урегулирован, должна являться исключительным случаем.

Концепция регулирует действия субъекта учета и в иных исключительных случаях. Правила, установленные данной статьей, в определенной части также являются новыми для системы нормативного регулирования бюджетного учета. Учитывая, что любой нормативный документ по определению не может успевать за развитием того процесса, который он регламентирует, Концепция бюджетного учета должна содержать механизм, с помощью которого субъект учета сам установит правила учета, если они по каким-либо причинам не установлены нормативно.

При этом статья устанавливает требование обязательного отражения примененного порядка учета в учетной политике субъекта учета и наличия обоснования применения этого порядка.

Концепция регулирует действия субъекта учета и в иных случаях неопределенности правил учета и формирования отчетности.

В противовес праву субъекта учета самостоятельно определять отдельные правила бюджетного учета и формирования показателей отчетности Концепция устанавливает обязанность субъекта изыскать все возможные пути для нормативного урегулирования спорного вопроса, а в отсутствии нормативного регулирования – отразить в финансовой отчетности порядок учета с обязательным изложением причин и способов такого порядка.

Инструменты бюджетного учета

Концепция не может устанавливать конкретные инструменты бюджетного учета, но определяет подход к регулированию указанных технических вопросов. Концепция предполагает два относительно новых подхода к их регулированию.

Первый из них заключается в том, что субъект учета вправе самостоятельно установить формы учетных регистров и иные составляющие формы бюджетного учета. Необходимость изменения подхода к регулированию формы учета очевидна и связана с появлением новых, усовершенствованных методов бухгалтерской регистрации операций, в том числе и путем применения компьютерных систем. Вместе с тем, вопрос о степени регулирования формы бюджетного учета остается дискуссионным. Представляется наиболее оправданной ситуация, когда нормативным актом устанавливаются требования к составляющим формы учета, а не сами эти составляющие. При этом субъектам учета могут предлагаться рекомендованная, но не обязательная форма учета.

Подобный подход позволит субъектам учета организовать учет в соответствии со спецификой деятельности, организационной структурой, имеющимися средствами автоматизации и программным обеспечением. Указанный подход оправдал себя при введении системы налогового учета в соответствии с НК РФ.

Концепция предполагает отсутствие таких специальных форм первичной документации, которая предусмотрена для иных субъектов хозяйственной деятельности (в первую очередь – для коммерческих организаций). Специальные формы первичной документации требуются лишь в том случае, если субъект учета осуществляет специфические хозяйственные операции, не присущие иным организациям. Так, например, обслуживание бюджетных учреждений в органах Федерального Казначейства предполагает наличие формы казначейского уведомления. Формирование же, например, накладной на отгрузку товара по форме, установленной исключительно для бюджетных учреждений, может привести к затруднениям при взаимоотношениях с контрагентами – коммерческими организациями.

Концепция должна предусматривать, что в случае, если установленные правила применения Плана счетов бюджетного учета не содержат правил учета на счетах бюджетного учета каких-либо объектов учета, субъект учета вправе самостоятельно установить правила отражения этих объектов учета исходя из Плана счетов и Стандартов.

Бухучет в бюджетных организациях имеет много особенностей: начиная от отдельных НПА, регулирующих его, заканчивая сложной системой кодировки счетов. В этой статье разберемся с понятиями, применимыми к бюджетным структурам, а также коснемся основных правил ведения учета.

Определения и виды организаций, финансируемых из бюджета

Для того чтобы разобраться в понятиях, обозначающих различные организации, финансируемые из бюджета, обратимся к закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ. В основном под бюджетными организациями подразумеваются те, что созданы государством. Таким образом, наиболее обобщенным понятием является термин «государственные (муниципальные) учреждения» (далее — госучреждения). Они учреждаются Российской Федерацией, ее субъектом или муниципалитетом. В соответствии с п. 2 ст. 9.1 закона 7-ФЗ госучреждения классифицируются как:

• автономные;
• бюджетные;
• казенные.

В следующей таблице представлено сравнение трех видов госучреждений.

	Автономные (АУ)	Бюджетные (БУ)	Казенные (КУ)
Основной регулирующий НПА	Закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ	Закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ	Бюджетный кодекс РФ
Вид деятельности	Обслуживание в следующих областях: наука, образование, медицина, культура, соцзащита, занятость населения, физкультура и спорт и др. (п. 1 ст. 2 закона 174-ФЗ, п. 1 ст. 9.2 закона 7-ФЗ)		Выполнение гос. функций, а также оказание госуслуг (ст. 6 БК РФ).
Использование доходов от коммерческой деятельности	На свое усмотрение (пп. 2-3 ст. 298 ГК РФ).		Перечисляются в бюджет (п. 3 ст. 161 БК РФ)
Расчетные счета	В Федеральном казначействе и коммерческих банках (п. 3 ст. 2 закона 174-ФЗ)	Только в Федеральном казначействе (п. 9 ст. 9.2 7-ФЗ, п. 4 ст.161 и ст. 220.1 БК РФ)
Владение имуществом	На праве оперативного управления. Собственником является РФ, субъект РФ, муниципалитет (п. 1 ст. 3 закона 174-ФЗ, п. 9 ст. 9.2 закона 7-ФЗ, п. 4 ст. 298 ГК РФ)
Распоряжение имуществом	для недвижимости, переданной собственником или купленной на средства, выданные им; особо ценного имущества, переданного собственником или купленного на средства, выданные им.	Должно быть получено согласие собственника: для любой недвижимости; особо ценного имущества, переданного собственником или купленного за средства, полученные от собственника. Распоряжается на свое усмотрение остальным имуществом	Необходимо согласие собственника для действий с любым имуществом (п. 4 ст. 298 ГК РФ)
	Крупные сделки (п. 1 ст. 15 закона 174-ФЗ), которые совершаются только с одобрения наблюдательного совета АУ (п. 2 ст. 3 закона 174-ФЗ) или учредителя БУ (п. 13 ст. 9.2 закона 7-ФЗ) независимо от вида имущества
Ответственность по обязательствам	Отвечает по своим обязательствам своими активами (за исключением тех, на распоряжение которыми нужно согласие учредителя). Если обязательства образованы по причине причинения вреда гражданам, при нехватке активов, которыми можно распоряжаться, ответственность несет учредитель (п. 5 ст. 2 закона 174-ФЗ, пп. 5-6 ст. 123.22 ГК РФ)		Отвечает по обязательствам денежными средствами, при нехватке таковых отвечает учредитель (п. 4 ст. 123.22 ГК РФ)
Источник финансирования	Субсидии (п. 1 ст. 78.1 БК РФ)		Бюджетная смета (п. 2 ст. 161 БК РФ)

Планы счетов и инструкции по бухгалтерскому учету

Прежде чем разобрать планы счетов, применимые к госучреждениям, отметим, что главным нормативным актом по бухучету является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который служит не только для коммерческих организаций, но и для некоммерческих, в том числе и государственных. Закон содержит базовые требования и правила ведения бухучета в Российской Федерации. Перечислим основные из них.

1. Ведение бухучета обязательно для всех субъектов экономики, за исключением ИП и подразделений иностранных организаций, если они соблюдают правила налогового законодательства.
2. Глава экономического субъекта ответственен за функционирование бухгалтерской службы.
3. Организация должна составлять учетную политику самостоятельно.
4. Необходимо регистрировать все экономические события организации в первичных документах, данные из которых переходят в регистры бухучета.
5. Активы и обязательства подлежат периодическому пересчету.
6. Все данные в бухучете регистрируются в рублях.
7. Организация должна обеспечивать достоверность содержащейся в отчетности информации.
8. В организации должны быть налажены процедуры внутреннего контроля.

На базе принципов бухучета разработаны единый план счетов и инструкция, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Они действуют как для всех госучреждений, так и для госорганов. Кроме того, в соответствии с п. 21 единого плана счетов для каждого вида госучреждения есть свой частный план счетов, утвержденный:

• приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н для АУ,
• приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н для БУ,
• приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н для КУ.

Отметим еще один нюанс в терминологии. Часто словосочетание «бюджетный учет» употребляют ко всем видам госучреждений. Однако исходя из формулировок, используемых в перечисленных выше НПА, АУ и БУ ведут бухгалтерский учет, а вот государственные органы, внебюджетные фонды и прочие учреждения, указанные в п. 1 инструкции (приказ № 162н), ведут бюджетный учет.

Также важно уделить внимание другим основным законодательным актам, которые необходимы для ведения учета в госучреждении. Указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, объясняют использование бюджетных кодов. Инструкция о порядке составления и представления отчетности об исполнении бюджетов, утвержденная приказом Минфина от 28.12.2010 № 191н и инструкция, утвержденная приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н, содержат формы отчетности и правила их заполнения. Приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н утверждены формы первичных документов и регистров для бюджетников. Помимо того, имеется ряд правовых актов для определенных отраслей и прочих специфических НПА.

План счетов госучреждения содержит 5 разделов. В первый раздел «Нефинансовые активы» входят:

• основные средства в разрезе различных групп и видов;
• нематериальные активы;
• непроизведенные активы;
• производственные запасы, товары, готовая продукция;
• амортизация;
• вложения в нефинансовые активы;
• расходы.

Необычным подразделом для знакомых только с классическим бухучетом могут быть непроизведенные активы, которыми являются земля, ресурсы недр и прочие активы, не созданные человеком на производстве. Они отражаются в бухучете по первоначальной стоимости, только когда начали участвовать в экономическом обороте (кроме земли). А получение прав на пользование такими объектами показывается за балансом на счете 01. Земельные участки числятся по кадастровой стоимости. Еще одной особенностью является применение счета для вложений в материальные запасы. Он используется для аккумулирования затрат на производство или покупку материалов.

Второй раздел «Финансовые активы» охватывает:

• денежные средства с указанием их мест хранения;
• финансовые вложения, а именно все виды ценных бумаг и участие в других компаниях;
• дебиторскую задолженность, относящуюся к контрагентам, плательщикам страховых социальных взносов, налоговым поступлениям, выданным кредитам и т. д.;
• авансы работникам, контрагентам, иностранным организациям и т. д.;
• вложения в финансовые активы.

Кредиторская задолженность по кредитам, заработной плате, долги контрагентам за товары, работы услуги, обязательства по перечислениям другим госструктурам, социальным выплатам, оплате налогов и т. д. содержатся в третьем разделе «Обязательства». В четвертом разделе «Финансовый результат» сгруппированы счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В основном состав активов и обязательств сравним с соответствующими статьями в небюджетных организациях, но также есть и отличия, как в перечне возможных счетов, так и в их бухучете. В инструкции к единому плану счетов можно найти информацию по учету и по использованию счетов.

Особенностью учета в госучреждениях, помимо прочего, является наличие раздела 5 «Санкционирование расходов» в плане счетов. Он необходим для записи получения и использования денежных средств, выделенных из бюджета, лимитов обязательств, полученных от распорядителей бюджетов, использования этих лимитов, планируемых доходов и расходов. То есть при поступлении уведомления от вышестоящих органов на текущий период о лимитах на приобретение, например, материально-производственных запасов учреждение отражает это на счетах учета. Проводки со счетами данного раздела содержатся в пп. 190-209 (приказ № 183н), пп. 161-180 (приказ № 174н), пп. 131-150 (приказ № 162н) инструкций к планам счетов. Бухгалтерские записи по санкционированию расходов делаются между счетами этого раздела.

Для госучреждений предусмотрено 30 забалансовых счетов. Подход для записи на них такой же, как в учете коммерческих организаций, с помощью односторонней записи, то есть только по дебету для поступлений и только по кредиту — для выбытий. За балансом числится имущество, которое не находится в оперативном управлении, гарантии, награды, бланки строгой отчетности, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, и пр. Организация также имеет право самостоятельно открыть дополнительные забалансовые счета для осуществления контроля сохранности имущества и других задач управления.

Счета учета в государственных организациях

Номер счета бухучета для госучреждений состоит из 26 разрядов, о чем сказано в п. 21 единого плана счетов. В следующей таблице описано значение каждого разряда:

Рассмотреть расшифровку номера счета на примере можно в статье .

С разрядами 18-26 все однозначно, значения для 19-26-го разрядов указаны в самих таблицах частных планов счетов, 18-й разряд выбирается из значений 1-9 в соответствии с классификацией, обозначенной в п. 21 единого плана счетов. Причем при ведении бюджетного учета для 18-го разряда используются только значения 1 — обеспечение за счет средств соответствующего бюджета, 3 — обеспечение за счет средств во временном распоряжении.

Для заполнения 1-17-го разрядов необходимо познакомиться с бюджетной классификацией. Она нужна для того, чтобы соотнести показатели из разных бюджетов, которые составляют бюджетную систему страны. Она является базой для разработки нумерации счетов бухучета госучреждений. Система кодировки описана в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н. КБК состоят из 20 знаков и делятся на коды, обозначающие доходы (гл. II, табл. 1 указаний), расходы (гл. III, табл. 2 указаний), источники (гл. IV, табл. 5 указаний). В таблице ниже приведен состав кода бюджетных расходов.

Номер разряда КБК (кода расходов)
Код главного распорядителя бюджетных средств	Код раздела	Код подраздела	Код целевой статьи		Код вида расходов
			Программная (непрограммная) статья	Направление расходов		подгруппа
Прил. 9 указаний № 65н	Прил. 2 указаний № 65н		Прил. 10.1 указаний № 65н		Прил. 3 указаний № 65н

Чтобы определить знаки 1-17 для счета АУ и БУ, необходимо следовать следующей схеме:

Номер разряда счета АУ или БУ
Соответствующий номер разряда КБК

На месте 5-14-го разрядов ставятся нули (п. 3 приказа № 183н, п. 2.1 приказа № 174н), если иного не прописано в учетной политике.

Для счетов бюджетного учета (КУ и прочие организации, указанные в приказе № 162н) на место 1-17-го разрядов переносятся 4-20-й разряды КБК (либо 1-17-й разряды КБК переносятся на место 1-17-го разрядов счета для финансовых органов). Приложение № 2 инструкции № 162н содержит информацию о виде КБК, который нужно применять для каждого счета.

Новое в 2016 году в сравнении с 2015

Рассмотрим нововведения, коснувшиеся бухучета в госучреждениях, а именно единого плана счетов, в 2016 году. Приказом Минфина РФ от 01.03.2016 № 16н утверждены следующие изменения:

• новый счет аналитического учета 20611 «Расчеты по оплате труда»;
• новый забалансовый счет 40 «Активы в управляющих компаниях»;
• добавлены разъяснения по структуре счета для АУ и БУ;
• расширен перечень причин, по которым можно списать невозвращенную дебиторку с забалансового счета;
• добавлен вид поступлений, отражаемых на 17-м забалансовом счете: по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых периодов.

Кроме того, в частные планы счетов также были внесены изменения, которые можно найти в приказах Минфина РФ от 30.11.2015 № 184н для КУ, от 31.12.2015 №227н для БУ и от 31.12.2015 № 228н для АУ.

Итоги

Для определения правил ведения бухучета необходимо понять, какой вид государственных учреждений нам интересен, поскольку существует 4 плана счетов для бюджетников. В едином плане счетов содержатся общие правила, а в остальных трех частных планах счетов можно найти детальные примеры использования счетов, перечни типовых проводок и разъяснения по структуре счета.

Тема 1.1. Основы организации бюджетного учета

Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	Тема 1.1. Основы организации бюджетного учета
Рубрика (тематическая категория)	Финансы

Раздел 1. Основы организации бюджетного учета

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

По учебным дисциплинам

КОМПЛЕКТ ЛЕКЦИЙ

ʼʼБюджетный учёт и отчётностьʼʼ, ʼʼБюджетный учетʼʼ

по специальностям СПО

080114 ʼʼЭкономика и бухгалтерский учетʼʼ (по отраслям), 080109 ʼʼФинансыʼʼ

(базовая и углубленная подготовка)

“Бюджетный учёт и отчётность”

№№ разделов, тем	Наименование разделов и тем
1.	Основы бюджетного учета
1.1	Основы организации бюджетного учета
2.	Бюджетный учет в финансовых органах и органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов
2.1	Учёт поступлений и выбытий денежных средств в части кассовых доходов и расходов бюджетов
2.2	Учёт поступлений и выбытий денежных средств в части источников финансирования дефицита бюджетов
2.3	Учёт поступлений и выбытий денежных средств в части расчетов между бюджетами, внутриказначейских расчетов
2.4	Закрытие финансового года. Учёт результа­та по кассовым операциям бюджета
2.5	Бюджетная отчетность финансовых органов и органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов
3.	Бюджетный (бухгалтерский) учет в государственных (муниципальных) учреждениях разных типов
3.1	Организация учета в государственных (муниципальных) учреждениях разных типов
3.2	Учёт операций по санкционированию расходов бюджетов
3.3	Учёт денежных средств
3.4	Учёт других финансовых активов
3.5	Учёт операций с нефинансовыми активами
3.6	Учёт обязательств
3.7	Учёт результатов финансовой деятельности
3.8	Отчетность государственных (муниципальных) учреждений

1. Реформирование бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации.

2. Понятие бюджетного учета. Основные принципы организации бюджетного учета.

3. Предмет и метод бюджетного учета. Значение и задачи учета.

4. Субъекты и объекты бухгалтерского учета.

5. Нормативно-правовое регулирование бюджетного учета и отчетности.

6. Единый план счетов бухгалтерского учета͵ его характеристика. Структура номера счета.

7. Первичные учетные документы, их состав и требования по оформлению, обработке, хранению.

8. Регистры бухгалтерского учета͵ их состав, порядок открытия, ведения, хранения. Главная книга, порядок ее открытия и ведения.

9. Автоматизация бюджетного учета.

1 вопрос. Реформирование бюджетного учета и

отчетности в Российской Федерации

2004 год стал для всœей бюджетной системы Российской Федерации годом принятия значительного количества новых нормативных правовых документов, которые предусматривали новые механизмы функционирования бюджетной системы и построения бюджетного процесса, расставляли новые акценты в полномочиях его участников.

К их числу в первую очередь следует отнести изменения в Бюджетном кодексе РФ, которые диктовали совершенно новые требования к бухгалтерскому учету в сфере исполнения бюджетов.

Вторым документом, изменяющим ранее существовавшие подходы к управлению государственными финансами, стала Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах, одобренная постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 года № 249. Сутью провозглашенной реформы является переход от ʼʼуправления бюджетными ресурсами (затратами)ʼʼ к ʼʼуправлению результатамиʼʼ путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров. Вследствие этого бюджетный процесс должен быть построен в соответствии с принятой в международной практике моделью ʼʼбюджетирования, ориентированного на результат в рамках среднесрочного финансового планированияʼʼ. Её сутью является распределœение бюджетных средств между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов (предоставления услуг) в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объёмов бюджетных ресурсов.

Основной целью проводимой в Российской Федерации бюджетной реформы является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными (муниципальными) финансами в соответствии с приоритетами государственной политики.

Бюджетная реформа в России

В рамках проводимой бюджетной реформы реформа бюджетного учета направлена на создание прозрачной и открытой для общества системы отчетности по операциям с государственными финансами.

Необходимо отметить, что основные признаки новой системы бюджетного учета были определœены Бюджетным посланием Президента РФ ʼʼО бюджетной политике на 2003 годʼʼ. Это интеграция плана счетов с бюджетной классификацией, объединœение учета кассовых операций по исполнению бюджета и учета в бюджетных учреждениях с использованием метода начислений.

Еще одной причиной реформирования системы бюджетного учета стала крайне важно сть представления отчетности по международным стандартам в связи с участием России в деятельности международных финансовых организаций.

Основными причинами реформирования бюджетного учета в РФ явились:

1. повышение роли государства в управлении экономикой и социальным развитием;

2. крайне важно сть прозрачной и достоверной информации о деятельности государства;

3. требование Международных финансовых организаций представления отчетности по международным стандартам;

4. потребность внешних и внутренних пользователœей;

5. изменение плана счетов в связи с появлением новых объектов бюджетного учета;

6. изменение и реформирование бюджетной системы и бюджетного процесса в РФ.

Для реализации указанных изменений в бюджетном процессе должна быть создана такая система бюджетного учета и отчетности, которая могла бы не только отслеживать правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении бюджетных программ, давая тем самым возможность объективно оценивать активы и обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Необходимо отметить, что реформирование бюджетного учета продолжается. Изменения, вносимые в Бюджетный кодекс РФ, влекут за собой изменения на счетах бюджетного учета. По этой причине приказы МФРФ, регламентирующие порядок ведения бюджетного учета постоянно меняются.

2 вопрос. Понятие бюджетного учета.

Основные принципы организации бюджетного учета

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. (БК РФ ст. 264.1)

Основные принципы организации бюджетного учета:

1 принцип ʼʼОбеспечение единства бюджетного учетаʼʼ

Подразумевает объединœение бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Все субъекты бюджетного учета должны применять единый План счетов. Этот принцип вытекает из требований Бюджетного кодекса РФ.

2 принцип ʼʼПрименение метода начисленийʼʼ

В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета. Οʜᴎ определœены Международной федерацией бухгалтеров, зани­мающейся разработкой международных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе.

Учёт по методу начислений значительно повышает прозрачность операций сектора государственного управления и дает информа­цию о финансовых последствиях принимаемых решений в налого­во-бюджетной сфере. В центре системы учета͵ основанной на ме­тоде начислений, находится администратор бюджетных средств, который должен учитывать не только расходы бюджета͵ но и посту­пления в соответствующий бюджет. В отчетность, составленную на базе учета по методу начислений, включается баланс активов и обязательств, отчет о финансовых результатах деятельности и от­чет о движении денежных средств.

Кассовый метод учета - это признание операций на базе движения денежных средств по счетам, а метод начисления - это признание операций в момент возникновения или изменения экономической стоимости активов и обязательств.

В отличие от кассового метода учета͵ который позволяет толь­ко отследить потоки денежных средств и не дает полного представ­ления об активах и обязательствах бюджетов бюджетной системы, метод начислений позволит оценивать результат исполнения про­грамм, а также сопоставлять себестоимость оказываемых государ­ством услуг и затраты на возможное приобретение указанных ус­луг на рынке.

3 принцип ʼʼИнтеграция Плана счетов с бюджетной классификацией ʼʼ

В корне номера счета бюджетного учета лежит бюджетная классификация.

3 вопрос. Предмет и метод бюджетного учета.

Значение и задачи учета

Предмет бюджетного учета - ϶ᴛᴏ доходы бюджета͵ расходы бюджета͵ источники финансирования дефицита бюджета и операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета.

Метод бюджетного учета – совокупность приемов и способов ведения учета.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Оно утверждает программы реформирования учета.

Методическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Министерство финансов Российской Федерации, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ разрабатывает и утверждает нормативные и правовые акты о порядке ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Значение бюджетного учета: бюджетный учет обеспечивает качественное исполнение бюджета͵ отслеживает правильность расходования бюджетных средств, результативность их использования за каждый год и в целом при завершении бюджетных программ, давая тем самым возможность объективно оценивать активы и обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Задачи бухгалтерского учета:

· формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах и формирование бухгалтерской отчетности, крайне важно й внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

· предоставление информации, крайне важно й внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении субъектом учета хозяйственных операций и их целœесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Пользователи бухгалтерской отчетности подразделяются на 2 группы:

1) внутренние , к которым относятся руководители, наблюдательные советы автономных учреждений, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, собственники имущества, на базе которого создано учреждение, участники бюджетного процесса, осуществляющие в соответствии с бюджетным законодательствам соответствующие полномочия;

2) внешние , ᴛ.ᴇ. приобретатели (получатели) услуг (работ), социальных пособий, кредиторы и другие.

Построение бухгалтерского учета в РФ основано на принципах , определяемых отношениями собственности, закрепленных законодательно и являющихся платформой построения механизма формирования учетной информации.

Принципы бухгалтерского учета:

· бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета͵ включенных в рабочий план счетов субъекта учета;

· бухгалтерский учет ведется методом начисления , согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;

· бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;

· информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета͵ должна быть полной, с учетом существенности;

· информация об имуществе, обязательствах, и операциях их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности субъекта учета͵ формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики) , в объёме показателœей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству Российской Федерации;

· данные бухгалтерского учета и сформированная на их базе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в т.ч. за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;

· рабочий план счетов субъекта учета͵ а также требования к структуре аналитического учета͵ утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета͵ применяются непрерывно и изменяется при условии обеспечения сопоставимости показателœей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период);

· в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений , позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. Существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителœей учреждения (пользователœей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета;

· имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранении);

· обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество, учитываютсяв бухучёте учреждений обособленно от иных объектов учета.

· бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Принципы бухгалтерского учета остаются неизменными, а цели бухгалтерского учета определяются этапами общественного развития. Основываясь на принципах бухгалтерского учета͵ определяются задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом документами нормативного регулирования бухгалтерского учета.

4 вопрос. Субъекты и объекты бюджетного учета

Субъекты учета - ϶ᴛᴏ те участники, которые применяют Приказ Минфина России № 157н.

Под субъектами учета принято понимать:

· органы государственной власти (государственные органы),

· органы местного самоуправления,

· органы управления государственными внебюджетными фондами,

· государственные академии наук,

· государственные (муниципальные) учреждения, в т.ч. находящиеся за пределами Российской Федерации,

· иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;

· финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;

· органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.

Субъект учета в целях организации бухгалтерского учета͵ руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией по бухгалтерскому учету, формирует свою учетную политику , исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

Актами субъекта учета͵ устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета͵ утверждаются :

· рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

· методы оценки отдельных видов имущества и обязательств ;

· порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

· формы первичных (сводных) учетных документов , применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа͵ предусмотренные настоящей Инструкцией;

· порядок организации и обеспечения (осуществления ) субъектом учета внутреннего финансового контроля ;

· иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

К объектам учета относятся:

Нефинансовые и финансовые активы;

Обязательства;

Финансовый результат;

Санкционирование расходов бюджетов;

Операции, приводящие к их изменению.

Для каждого субъекта учета исходя из закрепленных за ним бюджетных полномочий предусмотрены свои объекты бюджетного учета. Объекты бюджетного учета - ϶ᴛᴏ то, что подлежит учету.

5 вопрос. Нормативно-правовое регулирование

бюджетного учета и отчетности

Перечень нормативных документов, регламентирующих

бюджетный учет:

1 уровень – Нормативно-правовые акты, издаваемые высшими законодательными и исполнительными органами власти.

К этому уровню относятся Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов ведения учета. К примеру, Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 ᴦ. № 402-ФЗ ʼʼО бухгалтерском учетеʼʼ.

2 уровень – Нормативно-правовые акты, издаваемые Министерством финансов РФ. К примеру, Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н ʼʼОб утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применениюʼʼ.

3 уровень – Нормативно-правовые акты органов, организующих исполнение бюджетов субъектов РФ, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов и иных органов исполнительной власти. К примеру, Письма Федерального казначейства с разъяснениями по вопросам бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию бюджетов и исполнению федерального бюджета.

4 уровень – Нормативно-правовые акты главных распорядителœей бюджетных средствс учетом их отраслевых особенностей. К примеру, Приказ Федерального казначейства ʼʼОб утверждении правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций ГРБС, РБС, ПБСʼʼ.

5 уровень – локальные акты, издаваемые самим бюджетным учреждением, принятия которых требует Инструкция по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета. К примеру, приказ руководителя об утверждении графика документооборота͵ учетной политики, инвентаризации, управленческом учете и т.д.

Тема 1.1. Основы организации бюджетного учета - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Тема 1.1. Основы организации бюджетного учета" 2014, 2015.